金融行業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及應(yīng)用實(shí)踐微探

顧燁華

摘要：近些年我國鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新活動(dòng)，使我國的稅費(fèi)方面開始采取改革措施，并且將一些有關(guān)稅費(fèi)的優(yōu)惠政策進(jìn)行實(shí)施，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行稅前扣除。本文主要針對(duì)財(cái)稅（2015）119號(hào)文，對(duì)金融行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行論述，促進(jìn)相關(guān)人員進(jìn)行理解。

關(guān)鍵詞：金融行業(yè)；加計(jì)扣除；應(yīng)用實(shí)踐

研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，從國稅發(fā)（2008）116號(hào)（以下簡稱“116號(hào)文”）、財(cái)稅（2013）70號(hào)（以下簡稱“70號(hào)文”）到財(cái)稅（2015）119號(hào)（以下簡稱“119號(hào)文”），政策基本取向是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動(dòng)、更多的研發(fā)費(fèi)用支出能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠扶持，鼓勵(lì)各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力。隨著IT技術(shù)在企業(yè)競爭中地位不斷提升，作為服務(wù)業(yè)的金融行業(yè)也在軟件研發(fā)方面投入了大量成本，本文將從以下幾方面討論119號(hào)文實(shí)施后，金融企業(yè)在加計(jì)扣除工作中的應(yīng)用實(shí)踐。

一、加計(jì)扣除行業(yè)的變化

119號(hào)文第四條對(duì)可以加計(jì)扣除的企業(yè)類型，從116號(hào)文的正向列舉轉(zhuǎn)化為反向列舉，除文中列舉的煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)7大類禁止類行業(yè)，其他行業(yè)都可以按要求申請(qǐng)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這對(duì)金融行業(yè)是一個(gè)極大的利好，從政策層面成為允許加計(jì)扣除的準(zhǔn)入行業(yè)是邁入加計(jì)扣除重要的第一步。

二、研發(fā)活動(dòng)的范圍變化

（一）研發(fā)活動(dòng)的定義

119號(hào)文第一條對(duì)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍較116號(hào)文進(jìn)行了整體性范圍的擴(kuò)大。“研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性地運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。”在“科學(xué)與技術(shù)”界定中去掉了“不包括人文、社會(huì)科學(xué)”的表述，避免了實(shí)際鑒定研發(fā)活動(dòng)中的一刀切，有利于金融行業(yè)將企業(yè)軟件開發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)等相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍。

（二）研發(fā)活動(dòng)的范圍

與加計(jì)扣除行業(yè)變化一樣，研發(fā)活動(dòng)的范圍也從正向列舉轉(zhuǎn)化為反向列舉，這種反向列舉大幅擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)的范圍，也有利于企業(yè)自行判斷其研發(fā)行為是否符合加計(jì)扣除的政策要求。金融行業(yè)的軟件開發(fā)活動(dòng)，只要不屬于7類反向列舉活動(dòng)，就可以計(jì)入研發(fā)活動(dòng)范圍。

三、研發(fā)費(fèi)用范圍的變化

119號(hào)文對(duì)116號(hào)文和70號(hào)文研發(fā)費(fèi)用的具體范圍進(jìn)行了整合梳理，列舉的7類費(fèi)用分類和描述更為清晰，便于企業(yè)費(fèi)用的分類填報(bào)，現(xiàn)就對(duì)金融行業(yè)有關(guān)的幾點(diǎn)變動(dòng)進(jìn)行討論：

（一）軟件外包或外聘研發(fā)人員費(fèi)用

金融行業(yè)的軟件開發(fā)受到自有人員、技術(shù)設(shè)備等條件的限制，在開發(fā)軟件時(shí)往往會(huì)采取軟件開發(fā)外包或外聘研發(fā)人員開發(fā)兩種方式，119號(hào)文下發(fā)之前，這兩種方式發(fā)生的費(fèi)用均無法計(jì)入加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍。

119號(hào)文特別事項(xiàng)的處理中規(guī)定：“企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。”根據(jù)這條規(guī)定，軟件開發(fā)外包費(fèi)用的80%可以計(jì)入加計(jì)扣除范圍。119號(hào)文在人員人工費(fèi)用中增加了“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”，因此，這部分費(fèi)用可以全部納入加計(jì)扣除范圍。

（二）增加“其他相關(guān)費(fèi)用”

在“其他相關(guān)費(fèi)用”中新增了“專家咨詢費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”。金融行業(yè)的軟件開發(fā)與專業(yè)軟件開發(fā)公司的開發(fā)活動(dòng)有很大區(qū)別，其軟件開發(fā)主要是滿足自身業(yè)務(wù)的需要開展，會(huì)有大量的個(gè)性化需要，在軟件開發(fā)的過程中的專家咨詢、差旅、會(huì)議等費(fèi)用較高，這些費(fèi)用的加入對(duì)金融行業(yè)也是非常有利。但需注意，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四、賬務(wù)形式的變化

119號(hào)文由之前要求“專賬管理”改為“對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”，這是一個(gè)重大的變化，大大減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)。對(duì)于金融行業(yè)，軟件開發(fā)工作非主營業(yè)務(wù)，采用輔助賬可以在不改變企業(yè)現(xiàn)有核算體系的前提下，滿足國家對(duì)加計(jì)扣除的核算要求。

五、追溯期的設(shè)置

119號(hào)文設(shè)置了3年的追溯期，這幾乎對(duì)所有相關(guān)企業(yè)都是利好政策，具體的條文為：“企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。”值得注意的是，制度中明確了追溯需要履行備案手續(xù)，企業(yè)在實(shí)際操作中不可忽視此步驟。

六、審核程序的簡化

119號(hào)文對(duì)研發(fā)項(xiàng)目鑒定的規(guī)定修改為：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。”最主要的變化體現(xiàn)在“轉(zhuǎn)請(qǐng)”上，對(duì)有異議項(xiàng)目的鑒定，由116號(hào)文中由企業(yè)向科技部門申請(qǐng)鑒定，轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)機(jī)關(guān)向科技部門申請(qǐng)辦理，行為主體發(fā)生了變化。這一程序的改變，有利于簡化企業(yè)的申報(bào)審核程序，但是對(duì)項(xiàng)目創(chuàng)新性等要求并沒有因此降低。企業(yè)雖不用主動(dòng)向科技部門提交材料，但仍應(yīng)準(zhǔn)備齊全向科技部門申報(bào)所需的材料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)要求時(shí)可以及時(shí)提供。

七、檢查的常態(tài)化

119號(hào)文明確規(guī)定了“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。由此可見，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的后續(xù)檢查將會(huì)常態(tài)化，金融行業(yè)由于規(guī)模較大，有可能成為新政實(shí)施后前期接受檢查的單位，更需要加強(qiáng)相關(guān)材料、輔助賬等準(zhǔn)備工作。

八、結(jié)束語

利用科學(xué)技術(shù)，可以使經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，這就需要廣大企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行不斷的研發(fā)。充分解讀國家的相關(guān)稅收政策，按要求歸集研發(fā)費(fèi)用，通過企業(yè)自身的創(chuàng)新能力創(chuàng)造更多價(jià)值。

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（作者單位：中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司）