ABC分類法在醫療項目成本核算中的應用

謝小芳

目前，在各大型綜合醫院中，醫院和科室層面的全成本核算已經普遍開展，然而醫療服務項目的成本核算尚處于無統一標準的探索階段。在科室全成本核算的基礎上開展項目成本核算，實現醫院精細化管理、降低成本就成為醫院發展的必由之路。

在醫療行業中，由于醫學診斷和治療的復雜性和特殊性，以及診治對象的差異性，醫療項目紛繁多樣。一般情況下，在一個大型的三甲綜合醫院里，在用的醫療項目數量就有四五千項，難以用唯一的標準方法來對整個醫院的所有醫療服務項目進行核算?？v觀國內醫院采用的醫療項目成本核算方法，常見的有作業成本法和當量法。兩種方法相比較，各有其優勢，施行起來都需要一定的策略。其中，作業成本法為主流方法，葛人煒（2006）、黃堅（2008）以及鄭琳莎等（2011）均探討了作業成本法在醫院成本核算和管理中的應用。陳媚等（2012）以具體的科室實例和數據，將作業成本法與傳統的成本法進行對比分析。胡靜等（2014）則進一步借鑒作業成本法，總結采用了資源消耗分類法。胡守惠（2011）針對各科室醫療服務項目的組成及成本特性，提出了綜合成本當量系數法、分項成本當量系數法和作業成本基礎上的成本當量法三種項目成本計算方法，將不同方法應用于不同類型的科室，使得當量法的方法體系更加科學合理，計算結果更加準確。在醫院項目成本核算過程中，要根據實際情況來選擇合適的方法。然而，無論采用哪一種核算方法，在核算前都可以先應用ABC分類法。在廣州市婦女兒童醫療中心，ABC分類法被應用于醫療項目的初步成本核算中，并取得了一些成效。筆者用實際數據來呈現本院進行醫療項目成本核算預試驗的100個醫療服務項目的分析方法，以拋磚引玉，進一步完善醫療項目成本核算的方法。

一、ABC分類法概念

ABC分類法又稱為帕累托分析法，或主次因素分析法，其核心思想是：在決定一個事物的眾多因素中分清重點和一般，識別出少數的但起決定作用的關鍵因素和多數的卻影響較小的次要因素。該方法是企業提高效益普遍應用的管理方法。在運用過程中，被分析對象分成A、B、C三類，所以常稱為ABC分類法。

二、醫療項目分類

在一家綜合醫院里，醫療服務項目動輒幾千種。在核算的初級階段，面對紛繁復雜的核算對象，首先要理清思路，分清主次，才能提高工作效率和效益。醫療服務項目一般可以分為護理類、檢驗類、手術類、檢查類、治療類等等。以本院隨機選取的100個醫療服務項目成本核算預試驗為例，第一步是按醫療服務項目的類別來劃分，確定控制的重點方向。

表1是醫療項目按性質分類情況，表中數據很直觀地呈現出了待核算項目的分布情況。在確定了A、B、C類后，就可以明確重點所在，所以這一步分類過程在醫療項目核算中能起到事半功倍的效果。具體來說，本院的100個醫療項目中，占比最大的檢驗類項目應該列為重點關注對象，以此類推，如果把醫療項目成本測算的范圍擴大到全院所有的項目，那么，ABC分類法的應用會帶來更加明顯的作用。（表1）

三、醫療項目執行科室分類

對于醫療服務項目來說，在核算中都有對應的開單科室（開出醫囑，發起醫療項目的執行要求）、執行科室（負責具體項目的實際操作和實施）。醫療項目的成本都是在執行科室中發生的，因此進行項目成本核算時有必要對執行科室進行分類，以便將同類項目統一進行歸類和相應的處理。

各執行科室的醫療項目數量與占比在表2中一目了然，有助于迅速鎖定重點科室。在本院的項目成本預試驗中，臨床檢驗部執行的項目數量占比24%，排行第一，歸為A類；中心手術室執行的項目數量占比21%，也歸屬A類。確定了A類重點科室后，接下來才是考慮成本明細項，具體參考《廣東省醫療服務價格項目成本測算辦法》（征求意見稿）中的相關指導原則及規定來操作，在此不做詳細描述。（表2）

四、基于科室全成本核算進行科室內項目分類

科室作為醫院的核算單元，科室全成本核算是首要的，是醫療項目成本核算以及病種成本核算的基礎。因此，科室的直接成本和間接成本的核算都不可忽視，只有細化和深化科室全成本核算，夯實了科室全成本核算的基礎，才能在進行醫療項目成本分析時合法、合理地確定相關的成本。

除了醫技類科室的醫療服務項目性質較相近，有些科室同時開展不同性質的治療項目和護理項目，比如外科門診。醫院就要根據其實際業務特點和管理情況，對科室內的醫療項目進一步分成A、B、C三類，以確定重點項目，優化成本核算和成本控制的流程。

五、分析成效及建議

ABC分類法是一種比較先進的管理辦法，在質量管理與庫存管理等領域應用較多。由于該法強調識別重要因素，且科學地運用同類可比的原則，因此ABC分類法應用于醫院醫療服務項目成本核算過程中，促進了項目的分類管理，取得了一定的成效，并積累了經驗，為下一階段的醫療項目成本核算奠定了基礎。

首先，按照醫療項目的性質分類明確了哪一類項目是成本核算的關鍵所在。A類醫療項目數量多，其成本核算的重要性是排在首位的，解決了A類項目的成本核算，就等同于取得了事半功倍的效果。再逐步推進B類和C類醫療項目的成本核算，化整為零，逐個擊破。

其次，在對項目成本進行核算時，通過對執行科室的分類，各執行科室的醫療項目數量與占比一目了然，便于確定A類重點科室。醫療項目是否屬于科室之間的共用項目，對于醫療項目的成本核算的測算范圍的確定關系重大，所以ABC分類法還促進了醫療項目的結構管理，提高了管理的全面性和效率。

綜上所述，將ABC分類法創造性地應用于醫療項目管理，在此基礎上再結合作業成本法或者當量法，可以大大提高管理效率和管理的精細化水平。因此，建立規范的成本管理體系和科學的成本核算制度，恰當地運用ABC分類法，加強醫療服務項目成本核算，為醫院的健康有序發展提供了保障，而且為政府層面的決策制定，如價格補償機制、考核激勵機制，提供了適當的依據。

主要參考文獻：

[1]張仁華.以項目成本核算為契機完善醫院經濟經營管理[J].中國醫院，2010.14.7.

[2]羅樂.應用項目成本核算法改善醫院成本管理[J].中國醫院，2004.8.7.

[3]池文瑛，周珠芳，胡靜.結構分析在醫療項目成本核算中的應用[J].中國衛生經濟，2013.32.7.

[4]葛人煒.作業成本法在醫院成本核算中的應用探討[J].中國衛生經濟，2006.25.10.

[5]黃堅.作業成本法在醫院成本管理中的應用[J].中國衛生經濟，2008.27.10.

[6]鄭琳莎，王少清，秦花等.應用作業成本法管理醫院成本的實踐[J].中國衛生經濟，2011.30.2.

[7]陳媚，陶玉秀，姚錦.作業成本法在醫療服務項目成本管理中的應用[J].中華醫院管理雜志，2012.28.3.

[8]胡靜，池文瑛.資源消耗分類法在醫療項目成本核算中的應用[J].中國衛生經濟，2014.33.8.