建造合同準則下建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理研究

李海金

[提要] 隨著建筑安裝行業(yè)的蓬勃發(fā)展，以及建造合同準則的實行，建筑安裝企業(yè)在執(zhí)行合同準則的過程中存在著一些問題。例如可靠估計合同的結(jié)果存在難度、稅務(wù)核算繁瑣復(fù)雜、完工百分比法的確認存在不確定性等，影響建筑安裝企業(yè)的利潤。本文首先介紹建造合同準則概況，接著結(jié)合當前建造合同準則對建筑安裝企業(yè)造成的利潤影響，提出完善建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理的對策建議。

關(guān)鍵詞：建造合同；建筑安裝企業(yè)；財務(wù)管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年2月22日 近年來，我國建筑施工企業(yè)發(fā)展迅速，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和國力的不斷增強，建筑業(yè)的地位日益上升。但建筑施工企業(yè)在蓬勃發(fā)展的同時，建造合同準則的執(zhí)行使企業(yè)面臨一系列難題，如何解決這些問題、防范財務(wù)風(fēng)險、有效控制成本、實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、建造合同相關(guān)介紹

（一）建造合同的概念及特征。《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》對建造合同定義為：建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同準則的目的是為了規(guī)范施工企業(yè)建造合同的確認、計量和相關(guān)信息披露等而制定的，是合同雙方通過協(xié)議、條款、章程的方式進行的權(quán)利義務(wù)的約束，屬于經(jīng)濟合同的范疇，但是又有其自身獨有特點：一般情況下客戶首先存在，然后才有需要建造的資產(chǎn)，資產(chǎn)的總造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；資產(chǎn)建造期一般需要跨越一個或幾個會計年度；需建造的資產(chǎn)體積龐大，價格高昂；建造合同不可撤銷，附巨額違約金條款。

（二）建造合同的收入與成本的構(gòu)成

1、建造合同收入。建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入及之后因合同內(nèi)容變更或工程索賠形成的收入。

2、建造合同成本。建造合同成本包括為建造某項合同規(guī)定的建造物所發(fā)生的直接費用和間接費用，其中直接費用是指為完成合同所發(fā)生的直接計入到合同成本核算對象的費用支出，例如人工費、材料費、機械使用費等；間接費用是指為完成合同所發(fā)生的不能直接計入到合同成本核算對象的費用支出，例如臨時設(shè)施攤銷費、施工管理費用等。

3、建造合同收入與費用的確認。當期確認的合同費用就等于當期實際發(fā)生的合同成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”；當期確認的合同收入分兩種情況來處理，若是合同結(jié)果能夠可靠估計，則應(yīng)當采用完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用；若是合同結(jié)果不能可靠估計：（1）當合同成本能夠收回時，按照能夠收回的合同成本進行確認；（2）當合同成本不能收回時，在發(fā)生時確認為合同費用，不確認收入。

二、建造合同準則對建筑安裝企業(yè)利潤的影響

（一）可靠估計合同的結(jié)果存在難度

第一，可靠估計合同收入存在難度。上文已經(jīng)介紹，建造合同準則中規(guī)定的合同收入包括合同規(guī)定的初始收入及之后因合同內(nèi)容變更或工程索賠形成的收入。但是實際中建筑市場上往往存在一些不夠規(guī)范的行為，或是客戶要求，或是其他條件導(dǎo)致的不合理施工比比皆是，以及施工過程中出現(xiàn)的各種因素都可能給合同收入造成影響，也就導(dǎo)致了可靠估計合同收入存在難度。一些工程項目雖有初始收入，但是工程量大、工作程序復(fù)雜、工期太長等，都可能導(dǎo)致合同的總價難以準確估計。

第二，預(yù)計合同總成本存在難度。建筑安裝企業(yè)的合同總成本包括從合同訂立到完成所發(fā)生的一切與合同有關(guān)的直接費用和間接費用。在合同的執(zhí)行過程中，存在很多不可預(yù)測的情況，例如意外事故、自然災(zāi)害、市場影響等，這些都可能會增加合同總成本預(yù)計的難度。

第三，估計與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益流入帶有主觀性。經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，實際上是沒有明顯界限的，建筑施工企業(yè)一般會根據(jù)施工進度確認收入，但如何確認施工進度還沒有一個規(guī)范的依據(jù)，因此估計與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益流入就會帶有主觀性。

（二）稅務(wù)核算繁瑣復(fù)雜。建造合同準則以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以工程進度確認合同收入，但這種收入方式與稅務(wù)規(guī)定的時間存在沖突。對于建筑安裝企業(yè)來說，工程款給付不及時是普遍現(xiàn)象，當前期工程款不足以支持現(xiàn)有工程進度，即便建造合同能夠準確核定企業(yè)的營業(yè)額，企業(yè)也必須在規(guī)定時間內(nèi)繳納稅款，這就可能會導(dǎo)致企業(yè)因稅務(wù)帶來的資金周轉(zhuǎn)問題。

（三）人為調(diào)節(jié)利潤。建造合同的一些規(guī)定有可能被企業(yè)管理者拿來作為調(diào)節(jié)利潤的依據(jù)，例如根據(jù)建造合同的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收款項與實際收款日期不一致，利用完工項目在資產(chǎn)負債限定日以外收款操縱利潤。

（四）完工百分比法的確認存在不確定性。目前，很多建筑安裝工程企業(yè)都以實際成本比例法來確認完工百分比。實際成本比例法的確認取決于合同預(yù)計總成本與累計實際成本。上述第一條中介紹了合同預(yù)計總成本受諸多因素影響存在不確定性，而受企業(yè)的管理體制、管理水平等影響，累計實際成本歸集也存在一定程度的不確定性，這就導(dǎo)致了完工百分比法確認的工程項目完工進度存在一定程度的不確定性。

三、完善建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理對策建議

（一）加強建造合同的預(yù)算管理。加強預(yù)算管理主要是為了通過預(yù)算事先管理的功能明確各部門的職責、權(quán)限，檢驗并監(jiān)督目標的執(zhí)行，隨時關(guān)注企業(yè)的運營情況，在事前進行防范，將損失降到最低。加強建造合同的預(yù)算管理，可從以下幾個方面進行展開：

1、調(diào)整預(yù)算目標使其可行。預(yù)算目標是否可行相當關(guān)鍵，若預(yù)算目標不合適，則不可能在未來進行監(jiān)測和評價。合理可行的預(yù)算目標，不能過高或過低，是企業(yè)經(jīng)過努力經(jīng)營能夠達到的。同時，預(yù)算目標也必須具備一定的靈活性，能夠適應(yīng)外部環(huán)境變化。

2、增強預(yù)算執(zhí)行力度。加強預(yù)算中各個環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。著眼于預(yù)算的事前、事中、事后控制，編制預(yù)算執(zhí)行程序，明確預(yù)算流程。對于不同的管理級次賦予不同的預(yù)算審批權(quán)，嚴格執(zhí)行預(yù)算審批流程，對于超支現(xiàn)象必須詳細說明原因。

3、總結(jié)預(yù)算執(zhí)行效果。預(yù)算的執(zhí)行效果應(yīng)當與機構(gòu)部門績效相掛鉤，使其直接影響部門的業(yè)績考核，這樣才能確保預(yù)算的順利執(zhí)行。另外，還應(yīng)當建立預(yù)算差異分析制度，分析實際工作與預(yù)算之間的差異，找出原因并提出改進措施。

（二）加強建造合同的成本管理。加強企業(yè)的成本管理，控制好合同成本，對于建筑安裝企業(yè)來說相當重要，是其執(zhí)行建造合同準則的保證之一，因此建筑安裝企業(yè)需要建立健全成本管理體系，建立企業(yè)的機械設(shè)備管理制度，物資收發(fā)、領(lǐng)退、報廢、清查制度，費用開支標準、分包計量結(jié)算管理制度等。對工程項目實行動態(tài)的成本管理模式，以原始成本為基礎(chǔ)，并根據(jù)市場價格及時調(diào)整預(yù)計成本，對于預(yù)計合同總成本超過合同總收入的，還應(yīng)當及時確認損失，計提合同損失準備。

（三）改善完工百分比法。鑒于預(yù)計合同總成本與工程實際成本是確認完工百分比法的重要依據(jù)，建筑安裝企業(yè)需要建立一套完善的成本核算體系，對各類成本能夠準確歸集，提高成本的預(yù)測控制能力，以減少人為操作百分比計算的可能性。建筑安裝企業(yè)應(yīng)當依照國家相關(guān)法律法規(guī)編制項目預(yù)算，開展項目預(yù)算編制工作。對于需要調(diào)整預(yù)算的事項，嚴格按照內(nèi)控權(quán)限審批程序及時予以審核批復(fù)。企業(yè)還需要完善內(nèi)部成本核算制度、內(nèi)部財務(wù)報告制度，并做好預(yù)算的各項基礎(chǔ)性工作，確保企業(yè)開展完工百分比法核算時能夠有一個堅實可靠的基礎(chǔ)。

（四）提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)。建造合同準則的實施也對建筑安裝企業(yè)會計人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。企業(yè)的管理人員應(yīng)當完善自己的知識結(jié)構(gòu)，加強對合同準則的理解，充實自己的財務(wù)知識。企業(yè)的財務(wù)人員除了要熟練掌握自己相關(guān)的專業(yè)知識外，還應(yīng)當掌握與建造合同相關(guān)的知識，例如工程造價、工程施工方面的知識，才能使自己的專業(yè)發(fā)揮得更好。

主要參考文獻：

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