文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策研究

吳金萍

[提要] 近兩年，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢良好，尤其是影視傳媒方面，國家以及地方政府出臺多項財政稅收政策，促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展；但是，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)相對于發(fā)達國家起步晚、進程緩，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財稅政策方面有一些不足之處。鑒于此，本項目借鑒國際間財稅政策經(jīng)驗，以加快我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展進程為目的，提出相關財政稅收政策改革建議。

關鍵詞：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)；財政政策；稅收政策

本文為國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目：“促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財稅政策研究”（201610378055）研究成果；指導老師：羅鳴令

中圖分類號：F812.0 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月1日

一、我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

歷史經(jīng)驗表明，作為較早提倡創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的英國，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)對其整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。對于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的定義和分類，各國有不同的表述，但表達方式都是相似的社會和經(jīng)濟現(xiàn)象，其中有一些共同的特點：一是創(chuàng)造力是核心，這強調(diào)創(chuàng)意結果和文化內(nèi)容的重要性；二是注重創(chuàng)新人才的主體地位，著重科學技術與文化的結合；三是重視知識產(chǎn)權的保護、開發(fā)和利用。我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是指一種在經(jīng)濟全球化背景下產(chǎn)生的以創(chuàng)造力為核心的新興產(chǎn)業(yè)，強調(diào)一個主題或文化元素的重要性，依賴于開發(fā)和營銷知識產(chǎn)權的技術，將創(chuàng)意以工業(yè)化形式形成產(chǎn)業(yè)。

中國有著悠久的歷史、豐富的文化資源，在某些領域已經(jīng)初具規(guī)模，但是在產(chǎn)業(yè)方面的形式開展和文化宣傳工作尚不充分；其次是文化產(chǎn)業(yè)科學和技術能力不足，發(fā)展還不完善。在相關報告中顯示2005～2014年我國文化創(chuàng)意及相關產(chǎn)業(yè)的規(guī)模年均復合增長率達到21.3%，2014年全國文化創(chuàng)意及相關產(chǎn)業(yè)增加值為23，940億元，比上年增長12.1%，比同期GDP增速高3.9%，占GDP的比重為3.76%，比上年提高0.13%。這些數(shù)據(jù)顯示，我國文化創(chuàng)意及相關產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟穩(wěn)增長、調(diào)結構中發(fā)揮了重要作用。但與一些文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達的國家相比，美國的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟占GDP比重達到25%、日本為20%左右、韓國高于15%，我國顯然落后很多。

目前，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)主要集中在京津翼、長三角、珠三角地區(qū)，中西部區(qū)域文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)仍未發(fā)展起來。同時，我國創(chuàng)意文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員數(shù)量總體不足、人才結構上存在不平衡，即主要集中東部地區(qū)，農(nóng)村的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)揮空間不多等。這些都是目前我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的不足之處。

二、財稅政策促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的作用機理

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)具有不同于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的特點，在某些方面表現(xiàn)了明顯的市場“失靈”，這就要求政府通過一些有針對性的政策介入文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（一）部分文化創(chuàng)意產(chǎn)品有公共產(chǎn)品性質(zhì)。具有非競爭性的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，如廣告、公共產(chǎn)品等藝術作品展覽，以及具有非排他性的文化產(chǎn)品，是以整個社會為對象，社會的每一個成員可以免費獲得并難以排除任何一個受益者，如雕塑、廣場街道制品廠等，使得生產(chǎn)者和經(jīng)營者的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)不愿意免費的提供，從而產(chǎn)生“搭便車”的問題。這類具有公共產(chǎn)品性質(zhì)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品需要通過財政政策手段來提供，例如通過財政補貼等降低企業(yè)成本，促進社會供需平衡。

（二）部分文化創(chuàng)意產(chǎn)品有正外部性特征。優(yōu)秀的影視、書籍等文化產(chǎn)品，在一定程度上可以起到促進和諧社會關系等作用，這大于其本身市場價值的作用。如果完全交由市場運作這類文化創(chuàng)意產(chǎn)品，卻不能達到理想的供需平衡狀態(tài)，為了使整個社會的文化產(chǎn)品供應與社會需求理想程度一致，政府應該采取相應稅收優(yōu)惠或財政補貼、獎勵等財稅政策，鼓勵相關文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)意產(chǎn)品生產(chǎn)，以促進經(jīng)濟總發(fā)展和社會的總福利。

（三）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)存在風險，市場資金供給不足。文化創(chuàng)意市場需求難以衡量，交易價值更加難以評定，這導致文化創(chuàng)意產(chǎn)品的市場不確定性以及高風險，面對這些，文化創(chuàng)意企業(yè)市場融資難度大，尤其是占大半文創(chuàng)企業(yè)的中小企業(yè)難以存活，導致許多優(yōu)秀創(chuàng)意項目終止。因此，加大財政投入和稅收優(yōu)惠等政策具有重要的現(xiàn)實意義，不僅為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供良好的發(fā)展環(huán)境，而且能為中小企業(yè)提供便利，從而帶動社會投資的積極性，促進和激勵我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策存在的問題

我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)已逐漸成為經(jīng)濟發(fā)展的主動力和支柱性產(chǎn)業(yè)，其中離不開財稅政策的大力支持。盡管如此，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行的財稅政策仍存在諸多不足之處有待完善。

（一）財政政策具有廣泛性，缺乏針對性。我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財政政策基本上是在指導性文件或者一系列規(guī)劃中提出的，沒有專門性的財政政策性文件，且財稅政策沒有明確側重的引導性，對于一些高端和新型的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)顯得較為蒼白，對我國長遠的發(fā)展戰(zhàn)略以及國際化定位產(chǎn)生約束。

（二）財政投入力度不夠，方式單一，資金使用效率低下。目前，中央、地方財政對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展設立了專項資金并累計投入了幾百億資金，雖然大力促進了我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但由于目前專項資金主要用于支持文化企業(yè)項目補貼和獎勵，沒有專門的配套措施與相應政策，在資金分配上受益者大多數(shù)為大中型國有文化企業(yè)，中小型文化企業(yè)資金支持力度不夠，導致其難以生存。尤其產(chǎn)業(yè)發(fā)展中投融資、創(chuàng)意人才培養(yǎng)及信息咨詢等公共服務平臺的建設資金問題難以找到渠道解決。在投入資金量的對比下，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)沒有產(chǎn)生相應的經(jīng)濟價值，資金使用效率低下。

（三）財政投入不合理，城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展不平衡。這些年，中央、地方財政都加大了中西部地區(qū)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財政投入，加緊建設農(nóng)村文化事業(yè)、企業(yè)，但實際上中西部文化基礎設施與東部差距大，農(nóng)村文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)企業(yè)少，財政資金的投入比例遠不如城市，在財政支持力度上中央沒有偏向中西部地區(qū)與農(nóng)村。這進一步擴大了東中西經(jīng)濟增長的不平衡，拉大了城鄉(xiāng)區(qū)域差距。

（四）稅收政策體系不健全，政策落實不到位。目前，我國涉及文化創(chuàng)意企業(yè)的主要稅收政策包括《關于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》、《關于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》等，其中類似“對從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術等領域的文化企業(yè)，按規(guī)定認定為高新技術企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的相關政策，難以有文化企業(yè)能夠真正享受到優(yōu)惠，這往往是其他相關產(chǎn)業(yè)稅收政策的重復說明。針對動漫企業(yè)、文化產(chǎn)品出口的相關稅收優(yōu)惠政策，大多只有影視、出版、動漫等行業(yè)能夠享有，沒有在實際上額外優(yōu)惠文化創(chuàng)意企業(yè)，真正地減輕企業(yè)稅負。

（五）稅收政策缺少對中小微企業(yè)的支持，稅收負擔重。我國的中小微文化創(chuàng)意企業(yè)普遍存在技術成本高、稅收負擔重等問題，而針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策由于缺乏實際考量而無法達到改善其經(jīng)營狀況的政策目標，因此稅收優(yōu)惠政策對中小微企業(yè)發(fā)展起到的作用仍十分有限。此外，在“營改增”過程中，部分中小企業(yè)由于被核定為一般納稅人，導致企業(yè)稅率不降反升，稅負加重，制約了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

四、發(fā)達國家的財稅政策借鑒

（一）英國在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方面的財稅政策。較先提出“創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”并且以財稅政策來促進本國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的國家是英國。在英國積極的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策支持下，成為了拉動英國經(jīng)濟增長的重要原因。英國政府對于非營利性文化產(chǎn)業(yè)是采用財政直接撥款，依靠中介機構運營的方式來支持。政府還撥款成立了兩個創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專業(yè)性組織，提供了企業(yè)間信息、技術交流平臺。英國的非文化部門，如國防部、外交部等都會支持文化事業(yè)的基礎建設。針對中小型創(chuàng)意企業(yè)，英國政府制定了財政投融資體系。對于傳統(tǒng)文化行業(yè)實現(xiàn)減稅或免稅、對于個人對公共文化事業(yè)的捐贈實現(xiàn)“抵換所得方案”，以及游戲行業(yè)退稅政策等，都極大地促進了英國文化事業(yè)的發(fā)展，提高了英國文化產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。

（二）韓國在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方面的財稅政策。韓國的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在世界經(jīng)濟中占有一席之地，是韓國拉動經(jīng)濟增長的主要產(chǎn)業(yè)，這離不開韓國政府的財政稅收政策的支持。韓國的金融支持模式主要是政府財政政策保證和強有力的資金支持。首先，韓國首先設立了專門機構，負責國家文化政策方向、發(fā)展計劃、資金運營以及具體扶持工作；其次，韓國政府直接向文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)直接投入資金，設立專項基金以及鼓勵文化創(chuàng)新的各種獎勵。再動員社會，官民融資方式運作文化事業(yè)的投資組合，發(fā)展電影、電視等方面事業(yè)。同時，采取稅收優(yōu)惠政策，積極促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，例如對游戲、動漫產(chǎn)業(yè)提供低息貸款、減免稅負政策，投資影視等文化項目的企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠等。這些做法都極大發(fā)揮了政府的作用，為韓國文化企業(yè)減輕多種阻力，促進整個國家的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高整體經(jīng)濟實力。

（三）美國在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方面的財稅政策。美國是世界文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)最發(fā)達的國家，其文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的價值在美國和世界經(jīng)濟中都具有絕對的影響力。因此，美國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財稅支持模式對我國財稅政策改革有極大的借鑒意義。美國的文化企業(yè)可以說離不開各級政府以及相關部門的財政資金支持政策。美國政府沒有設立專門的文化部，沒有直接干預具體的市場運作，但是從聯(lián)邦到各州、地方對文化機構有一個層次分明、分工明確的資助體系，調(diào)配有限的資金給予值得支持的文化項目；其次，美國部分地方政府為引導鼓勵個人和企業(yè)對文化產(chǎn)業(yè)的投資，制定了一系列財稅支持政策，其中對于非營利性文化機構的稅收優(yōu)惠十分明顯，例如捐贈免稅政策、稅收抵免、征收非相關性營業(yè)稅等，這些優(yōu)惠政策既滿足了美國公益性機構的需要，也保證了一定的經(jīng)濟效益，促進了美國的文化事業(yè)。

五、促進我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

我國在已有的財稅體制下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為良好，但對比國際上文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)達的國家，仍存在較大差距。為此，我們應立足我國的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展實情，汲取各國優(yōu)秀經(jīng)驗，致力于增強我國文化軟實力，進而提高國際競爭力。

（一）調(diào)整財政投入結構，適當加大資金支持。在文化產(chǎn)業(yè)不同的發(fā)展時期，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需求不同，在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期最需要的是足夠的資金投入，注意調(diào)整優(yōu)化財政支出結構，在預算安排上達到合理比例。目前，財政資金投入應注重創(chuàng)新能力強、技術水平高的領域，提高中西部地區(qū)的文化資源的開發(fā)以及農(nóng)村文化基礎設施的修建力度，向中小企業(yè)傾斜，增強公益性文化事業(yè)、國民素質(zhì)建設，提高對非營利性文化產(chǎn)業(yè)的支出等，總體上要注重發(fā)揮財政資金的杠桿作用。加強文化產(chǎn)業(yè)資金服務體系的建設，建立保障促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的供給服務長效機制，尤其是硬性的技術支持。同時，加強政府財政補貼、資助作用，發(fā)展社會資金投資文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。

（二）建立多種文化產(chǎn)業(yè)投入模式，加強中央地方事權劃分。我國主要依靠中央地方財政直接投入方式支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，但政府的支持不能滿足文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的全部資金需求，財政直接投入更傾向于公共文化基礎建設、傳統(tǒng)文化保護等方面，因此政府需要通過財政資金引導，建立多渠道、多結構的文化產(chǎn)業(yè)融投資機制。鼓勵宣揚個人、企業(yè)、社會各界的文化事業(yè)，提倡社會捐贈、民間投資，設立專業(yè)化、規(guī)范化的文化發(fā)展基金、科學化資金建設機制，推動全社會參與模式。同時，地方政府應明確職責，與中央的財政政策形成合理劃分、財權匹配的財政政策，加強職責統(tǒng)一，避免文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)資金浪費或者分配不均現(xiàn)象。

（三）完善稅收制度改革，加強稅收優(yōu)惠力度，擴大受惠面。在2016年，我國全面實行“營改增”稅收改革方案，這對于我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要作用，一方面解決了部分文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的重復計稅問題，另一方面降低了部分文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，但由于是改革的新時期，政府更應該加強監(jiān)管，以免造成混亂。同時，應該進一步推進文化產(chǎn)業(yè)增值稅低稅率的改革機制，綜合利用稅收減免、加速折舊、投資抵免等手段，加強稅收優(yōu)惠力度，降低企業(yè)負擔。對于文化創(chuàng)意企業(yè)，稅收優(yōu)惠不僅僅是大型或國有文化企業(yè)，對于中小型以及微型企業(yè)，政府應該制定符合其生產(chǎn)的相關稅收政策，例如提高其增值稅起征點、實行稅利返還政策對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的主導行業(yè)和重要產(chǎn)品提供資金支持等，增加中小微企業(yè)的活力，促進我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

（四）制定配套的相關政策措施。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是一項系統(tǒng)性的工程，除了相應的財稅政策外，政府以及社會還應有與之相配套的政策或體制，例如法律法規(guī)上，加強社會知識產(chǎn)權保護共識，推進知識產(chǎn)權立法，完善知識產(chǎn)權糾紛解決機制等；在人才機制上，政府、企業(yè)和社會機構應注重共同培養(yǎng)創(chuàng)新型人才，加大對創(chuàng)意人才培養(yǎng)的投入，加快落實人才引進與保留政策，建立人才培養(yǎng)體系，為我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展注入不竭動力。

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