淺談會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的現(xiàn)狀與策略

郭彥珍

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的就是為了要提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)通常主體是政府或者是非政府機(jī)構(gòu)，在監(jiān)管的過(guò)程中，要依據(jù)相關(guān)的法律和規(guī)章，同時(shí)要通過(guò)這些手段對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行引導(dǎo)和干預(yù)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀與問(wèn)題的分析提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管；部門監(jiān)督；對(duì)策

前言

我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有著密切的聯(lián)系，一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督制度密不可分，兩者相輔相成。會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體是財(cái)政部門，《會(huì)計(jì)法》賦予審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門的只是會(huì)計(jì)資料的檢查權(quán)，而沒(méi)有賦予其對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰的權(quán)力，所以他們不是會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體。會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式和方法是以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，通過(guò)制定會(huì)計(jì)政策，提供會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行交流經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)督檢查等措施，積極為基層單位和會(huì)計(jì)人員服務(wù)。

1 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部監(jiān)督

在單位內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了更好的保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)安全和完整性，同時(shí)也是為了更好的保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家法律和法規(guī)要求，因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠更好的提高經(jīng)營(yíng)管理的效率，同時(shí)也能避免出現(xiàn)舞弊的情況。

1.2 社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)的委托單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的一種行為，同時(shí)在進(jìn)行監(jiān)督完成以后要據(jù)實(shí)做出客觀的評(píng)價(jià)，社會(huì)監(jiān)督要保證依法進(jìn)行。社會(huì)監(jiān)督是一種中介性和公證性的形式，因此，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性，同時(shí)在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，能夠?qū)⑸鐣?huì)公眾的力量和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行結(jié)合，這樣就使得會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督工作是非常必要的，同時(shí)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中也是不可缺少的，因此，現(xiàn)在出現(xiàn)了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)事務(wù)所。

1.3 國(guó)家監(jiān)督

國(guó)家監(jiān)督是一種政府監(jiān)督行為，是一種外部監(jiān)督形式，在進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候，政府的一些部門要依據(jù)相關(guān)的法律和法規(guī)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督和檢查。財(cái)政部門是進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)家監(jiān)督的主體，在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)主要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿是否依法設(shè)置進(jìn)行檢查，同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行檢查，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格進(jìn)行檢查。

2 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問(wèn)題

2.1 政府監(jiān)管失靈

在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)信息監(jiān)管部門眾多，也由于會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門紛紛確立自己的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)，爭(zhēng)相出臺(tái)非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門爭(zhēng)權(quán)，而且部門的利益驅(qū)動(dòng)使各部門在自身出臺(tái)規(guī)定時(shí)不可能主動(dòng)與其他監(jiān)管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是，立法給予了政府會(huì)計(jì)規(guī)范的制定權(quán)，卻沒(méi)有明確政府會(huì)計(jì)規(guī)范制定低效或無(wú)效時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，政府的權(quán)力與責(zé)任是不對(duì)等的，政府會(huì)計(jì)規(guī)范行為取向是單一的，搭便車的心理使公眾不愿過(guò)問(wèn)政府的行為及其影響，而懾于政府的權(quán)威，特別是在缺乏民主意識(shí)的情況下，更使多數(shù)人對(duì)規(guī)則的制定產(chǎn)生無(wú)能為力的感嘆，對(duì)輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。

2.2 內(nèi)部監(jiān)管的不利

上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的。但目前上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有起到監(jiān)管的作用?！豆痉ā芬?guī)定監(jiān)事會(huì)的職權(quán)有：檢查公司財(cái)務(wù)對(duì)董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時(shí)予以糾正；提議召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。但目前我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)存在獨(dú)立性差異、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會(huì)難以真正發(fā)揮作用。

2.3 外部監(jiān)管不利

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國(guó)目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。而且面對(duì)上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為沒(méi)有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告。

3 關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的對(duì)策

3.1 完善財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作

在財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查過(guò)程中，監(jiān)事會(huì)必須要做到四點(diǎn)：一是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，遵循企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)事會(huì)要積極利用國(guó)務(wù)院相關(guān)法律以及公司法賦予的監(jiān)督職能來(lái)強(qiáng)化監(jiān)督。此外，要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方法，做好檢查工作。二是規(guī)范監(jiān)督作業(yè)行為。明確監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)與報(bào)告方式，遵循相關(guān)程序與規(guī)定進(jìn)行，完善監(jiān)督檢查方案。三是積極獲取監(jiān)事會(huì)監(jiān)督資料。事先擬定文件，由監(jiān)督企業(yè)填寫(xiě)，企業(yè)報(bào)送資料時(shí)要加蓋公章，確保資料真實(shí)。四是分析與評(píng)價(jià)檢查結(jié)果，并積極總結(jié)問(wèn)題，提出可行性建議，完善監(jiān)督檢查報(bào)告。

3.2 實(shí)行監(jiān)管責(zé)任追究制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任感

制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)分管、執(zhí)行和審批制度，使會(huì)計(jì)監(jiān)管人員各司其責(zé)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題即追究相關(guān)人員的責(zé)任，從制度上杜絕徇私舞弊、濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，通過(guò)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來(lái)促使各個(gè)部門之間相互監(jiān)督，定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部檢查，真正將內(nèi)部監(jiān)督落到實(shí)處。

3.3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核、審計(jì)與巡視工作協(xié)同

首先，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核協(xié)同。于決策批復(fù)前進(jìn)行監(jiān)督檢查，將發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)管理、核算等方面的問(wèn)題報(bào)告國(guó)資委，積極發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核以及批復(fù)工作中的作用。其次，要加強(qiáng)審計(jì)協(xié)同。協(xié)助國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)務(wù)抽查審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分掌握單位的發(fā)展情況，最大限度地提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效率。最后，要做好巡視工作協(xié)同。將巡視監(jiān)督與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完善人員組成方式以及合力監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)協(xié)同，借助社會(huì)審計(jì)成果，對(duì)單位運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督。

3.4 大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的應(yīng)用

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管工作效率，需要有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，各會(huì)計(jì)主體通過(guò)大力推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，達(dá)到了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與資金監(jiān)控、提高資金使用效率、降低資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)管工作也要與時(shí)俱進(jìn)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取有效措施，以提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率，同時(shí)做好會(huì)計(jì)信息的安全和保密工作。建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，也是單位自我約束的一種機(jī)制，要解決現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題需要國(guó)家和有關(guān)部門的共同努力。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)監(jiān)管是為了更好的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)也是為了更好的促進(jìn)企事業(yè)單位獲得更好的發(fā)展，在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度、社會(huì)監(jiān)管力度和國(guó)家監(jiān)管力度，這樣能夠更好地便于企業(yè)管理者制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。還有，盡管我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系經(jīng)過(guò)近幾年的發(fā)展，取得了很大進(jìn)步，但仍需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。我國(guó)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的構(gòu)建是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，必須緊密結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)際國(guó)情，在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，有序、快速推進(jìn)其發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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