依托會計核算加強生鮮物流成本管理問題分析

吳紅

（中共河南省信陽市委黨校，河南 信陽 464000）

依托會計核算加強生鮮物流成本管理問題分析

吳紅

（中共河南省信陽市委黨校，河南 信陽 464000）

我國企業物流成本過高的問題，已經成為制約生鮮物流業發展的障礙。通過分析會計核算在企業物流成本管理中的意義、分類與存在的問題，并剖析生鮮物流成本過高的原因，從中找到通過加強會計核算，破解物流成本管理的難題，提高生鮮物流成本管理水準的方法和途徑。

會計核算；生鮮物流；成本管理

生鮮物流被業內稱為物流行業藍海。然而，我國企業的物流成本過高已成為企業拓展生鮮業務、參與競爭時的巨大障礙。因此加強環節控制，降低物流費用，使生鮮物流真正成為利潤藍海，是我國物流企業面臨的重要課題。其中，物流成本核算是生鮮物流成本管理的基礎環節，在這一環節，企業普遍缺乏系統的會計核算。因此要想準確地把握物流成本會計數據，加強生鮮物流的成本管理，就需要從加強會計核算途徑進行分析。

一、會計核算在企業物流成本管理中的意義

1.會計核算不僅是企業進行物流成本管理的重要手段，而且是企業進行物流管理的必經途徑。雖然企業物流成本管理目前仍未納入企業財務會計制度，需要進行單獨核算，但是在具體的核算操作過程中，會計核算的統一原則、系列方法、相關措施仍適用于物流成本管理。通過良好的會計核算能夠進行有效的成本控制，降低物流成本費用，提高企業的綜合收益。

2.現代市場經濟發展要求企業進行物流成本會計核算，完善物流成本管理體制。面對現代市場經濟的迅猛發展，市場經濟主體呈現出數量大、種類多的特點，各種原料成本和運輸成本的逐年增加，導致企業物流成本不斷上升，企業盈利空間越來越小。盡管眾多企業已經有了物流成本會計核算的意識，但是卻沒有采取有效的措施進行管理，使得企業物流成本會計核算出現諸多問題，一直難以得到有效解決。面對市場經濟發展的巨大壓力，以及來自外資企業的全面競爭，我國企業的競爭壓力與日俱增，殘酷的競爭壓力和競爭環境對企業提出了更高的要求，國內企業必須建立物流成本核算，完善物流成本管理，尋求生存發展的成本空間。

3.加強會計核算對于企業自身來說具有重要意義。可以幫助企業解決物流成本管理中的核算問題，完善企業的物流管理，降低企業的物流成本，提升企業獲利空間，增加企業收益，促進企業長遠發展。

二、會計核算與物流成本分類

（一）會計核算具體要義

會計核算是貨幣核算的一種類型，是針對核算主體的一切資金運動的真實反應?！镀髽I會計準則》第四條規定，“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動?！币虼耍瑫嫼怂阒黧w就是經濟獨立、自主經營的企業實體。

在市場經濟條件下，會計核算已經從傳統意義上的簡單核算，轉變到貫穿企業整個經營管理之中，涵蓋企業經營活動的全過程，包括預測決策、管理控制、匯總結算等各個環節。會計核算已經成為現代企業重要的管理手段，具備綜合性、系統性、連續性和完整性等特點。因此，必須遵守一定原則，遵循一定方法，才能保證企業的會計核算提供的是全面、真實、客觀的會計信息。

（二）物流成本具體分類

1.依照成本項目分類。按照成本項目進行分類，企業物流成本由物流功能成本和存貨相關成本構成。其中，物流功能成本包括有物流活動全過程所發生的運輸成本、裝卸成本、搬運成本、倉儲成本、包裝成本、流通成本、加工成本、信息成本和管理成本，存貨相關成本包括有企業在物流活動中所發生的與存貨相關的資金占用、物品損耗、保險和稅收等成本。

2.依照成本范圍分類。按照物流成本產生的范圍進行分類，企業物流成本由供應物流成本、企業內物流成本、銷售物流成本、回收物流成本和廢棄物流成本等五部分構成。

3.依照支付形態分類。按照物流成本支付形態進行分類，企業物流成本由委托物流成本和內部物流成本兩部分構成。其中內部物流成本按支付形態分為人工費用、材料費用、維護費用、一般費用和特別費用等。生鮮物流除了有上述物流成本的基本構成外，還要考慮因時效性、分散性、投入高等因素造成的冷鏈成本、配送成本、分攤成本等。

三、企業物流成本管理存在的普遍問題

（一）對企業物流成本管理缺乏正確認識

企業管理人員雖然知道企業物流成本很重要，但是并沒有把物流成本管理作為一個整體來認識，只是認識到要加強會計核算，沒有意識到加強過程控制、成本預測和成本計劃等環節的重要性。企業的普通員工則普遍對企業物流成本管理缺乏最基本的認識。

（二）企業物流成本的會計核算缺乏制度規范

由于我國企業物流成本管理起步較晚，目前企業物流成本核算還處在初級階段，缺乏統一樣本，造成核算制度不全面、核算標準不統一、核算方法不規范。企業在實際選擇核算標準和核算方法時，需要根據實際不斷進行調整，造成整個企業的物流成本管理變動性較大。企業管理者缺乏對物流成本核算環節、核算項目的全面認識，所以在物流成本管理方面缺乏系統、全面的制度設計。

與此同時，會計核算客觀存在著復雜多樣的形式，進行統一管理有一定難度。會計信息的最終形成需要借助一定的形式、采用一定步驟，最終將原始的經營管理信息進行合理量化才能為管理所用，這一過程中的一系列方式方法統稱為會計核算形式。實踐中，會計核算形式多種多樣，特點各異，難以有效統一，形成規范。

（三）企業缺乏合格的物流成本管理人才

企業物流成本管理的會計核算是個綜合管理過程，涉及企業的部門多、人員廣，需要大家共同參與、相互配合，才能形成成本核算的全面管理。因此迫切需要專業性、全面性的人才。首先，具體操作人員必須具備專業的財務會計資質，能夠熟練運用會計核算的方式方法，清楚會計核算的具體組織形式，明確會計核算的具體操作過程，能夠滿足企業會計核算的基本要求；其次，管理人員必須熟知物流成本管理的具體方法。同時具備操作能力和管理方法的人員，才能夠確保企業進行有效的物流成本管理與控制。但是，目前企業管理人員對物流管理的會計核算的認識不全面，企業專門的物流成本管理人員不足，綜合素養人才更是相當缺乏。

四、生鮮物流成本過高的原因分析

（一）貨源過于分散，增加冷鏈成本

我國各地的生鮮類食品生產、經營場地類型都比較單一，面對綜合性的采購需求時就會遇到困難，不得不從多個地方分別進行采購，增加了生鮮物流成本。

（二）時效性要求高，增加配送成本

生鮮類食品具有很強的時效性，一方面是此類產品本生的生長、生產過程有時效性，另一方面通常要滿足客戶的當下需求，客戶強調時效性。但我國目前的冷鏈物流，運作周期至少需要48小時，配送環節也主要為B2B模式?，F在如果要提高配送時效，直接實現宅配送，需要增加更多保鮮和配送成本。

（三）物流前期投入大，增加相應成本

生鮮物流相對于普通物流而言，涉及環節更多，投入也更大。不僅是生鮮制品需要從產地到餐桌保持全程冷鏈，而且從包裝、倉儲、運輸、配送等等各個環節都需要冷鏈配置。因此，在初期需要購置冷凍車、冷藏車、保溫設備，建設或租賃冷庫，進行人員培訓等等，投入很大，成本很高。

（四）訂單較為分散，增加終端成本

我國目前的生鮮電商還處在發展的初級階段，并且客戶量還很分散，客戶粘度較低，訂單較大的大客戶少。這勢必造成不同訂單在不同區域的分布密度各有不同，平均來看則增加了單件配送成本，這還不包括整個物流倉儲、技術網絡、客服終端等的成本。

五、依托會計核算改善生鮮物流成本管理

（一）全面轉變企業管理人員的思想認識

要做好企業的物流成本管理，需要制定有長遠意義的戰略決策。企業管理者需要不斷進行自我完善，不斷更新觀念，參加相關培訓，尤其是物流成本管理培訓，加強與其他企業的交流溝通，才能夠從理念上緊跟物流成本管理的大趨勢。

（二）完善配套制度，統一管理標準

圍繞企業物流成本管理，要建立完善的管理制度需要有明確的管理范疇，確定的會計核算流程，規范的核算方法和核算形式，明確的崗位考核標準，確立崗位職責，落實到具體每個環節。針對大型企業還應確定自下而上的負責制，加強內部控制管理，達到各部門制約平衡，實現會計核算的過程控制和全程監督。

（三）恪守企業物流成本管理的基本原則

1.堅持合法、合規原則。企業物流成本管理要遵循會計核算的相關法律、法規，如《企業會計準則》《會計法》等，確保企業的經營運轉是合法、合規的。

2.確保持續經營原則。持續經營是企業的必然選擇，更是企業的終極目標。企業進行物流成本管理必須要堅持持續經營的原則，從長遠利益出發，做好全面的企業物流成本管理不僅僅是管理者和物流部門的事情，更是企業所有員工的事情，因為企業物流成本包括倉儲作業成本、運輸成本、存貨成本和管理成本，涉及到企業的各個人員，在具體進行核算控制的過程中，需要全員參與配合，只有大家都做好自己職責和崗位上的事情，才能夠促使企業成本管理的成本核算有效執行。

（四）關鍵在于通過提升物流服務質量來提升客戶體驗

為了提升物流服務質量，應當借助專業的物流管理理念——運輸過程透明管理，該理念是易流科技①在深耕物流行業實踐后，總結出的創造性管理思維，在物流行業中已經得到廣泛應用，并取得良好效果。運輸過程透明管理就是借助如衛星定位、無線網絡、視頻監控、射頻識別等現代信息技術，對物流過程中的貨物信息（如溫度、濕度、氣體濃度）和車輛信息（如速度、位置、線路、司機、時間等）進行透明監控、透明管理，提升物流操作效率，壓縮物流供應鏈時間、降低物流運作成本，最終達到物流水平的整體提升。這樣才能保證物流過程中的貨物品質，使得客戶有更加良好的消費體驗，才有可能促使客戶形成二次購買，也容易形成良性的口碑傳播。

除以上成本因素外，物流管理成本也是占據企業總成本的重要部分，這也是許多企業放棄直營的主要原因。因為許多企業沒有輸在與對手之間的競爭上，而是輸在了因為物流管理水平低下而導致的“跑冒滴漏”以及無休止的客戶投訴上。

之所以出現運輸過程中普遍的“跑冒滴漏”，主要原因是我們缺乏有效的管控手段，無法實現對物流過程的透明管理?，F在，通過透明管理，把司機運輸過程中如“超速、超載、繞行、無故停車、隨意關冷機”等行為徹底透明監控起來。如透明監控油箱防止司機偷油、透明監控溫度防止司機中途停止打冷、透明監控線路防止司機隨意繞行而造成油耗無謂增加等等。最終把司機的駕駛行為和車輛運輸狀態全程透明監控起來，做到透明管理、透明運輸、透明物流。

通過透明管理，實現冷鏈物流過程中溫度、濕度、氣體濃度等關鍵參數的透明管理，把影響貨物品質的因素全程監控起來。再加上對物流線路的優化管理，停車時間的有效掌控，流程節點信息的及時交互，把供應鏈時間壓縮到客戶可以接受的范圍內，始終把客戶體驗和服務質量放在第一位，通過服務品質建立口碑，擴大影響，最終形成規模，把成本真正降下來。

六、基于會計集中核算模式的物流企業會計核算完善思考

（一）規范收入計算口徑與成本歸集分配

1.明確企業收入計算及確認的口徑。對于物流企業收入計算確認的口徑，會計準則與八部一委②出臺的《關于促進我國現代物流業發展的意見》（以下簡稱《意見》）的規定存在差異，這種情況下物流企業應該在遵守會計準則的基礎上，參照八部一委的《意見》“物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業稅計稅的基數”，根據該規定物流企業的收入計算口徑應該是差額收入，也就是企業的凈收入，但是在會計核算當中需要真正抵扣哪些項目，需要國家進一步做出明確規定。一是建議國家盡快出臺《物流企業會計核算辦法》，對物流企業會計核算中的抵扣項目進行詳細規定，只有這樣才能讓物流企業準確計算收入，并確定營業稅的繳納基數。二是鑒于物流企業提供的物流服務具有明顯的合同導向，合同簽訂的時間隨物流企業與客戶之間的信賴關系、合作關系以及物流企業之間的同業競爭關系影響，可能在期限長短上存在較大差異，如與客戶之間建立戰略聯盟關系所簽訂的契約型合同，一般長達5—6年，合同的營運周期遠遠超過物流企業的會計核算周期，對于此類業務的收入計算，采用完工百分比法來確定其當期的成本及業務收人。

2.運用作業成本法分攤成本費用。由于現行的企業會計制度成本費用不適合物流企業成本分攤需要，在這種情況下必須探索新的成本費用分攤辦法。這一點必須考慮到物流企業的現實需要。一是實施作業成本法，進行成本分攤。作為一種比較先進的成本計算方法，作業成本法更加關注物流企業服務成本產生的原因及過程，能夠適應成本核算對象多層次、復雜化的特點，將物流企業的資源、作業也列入到成本核算對象當中。在作業成本法當中，成本是根據企業的消耗量進行分配的，這突破了傳統的產品或服務的界限，讓物流企業成本核算深入到資源和作業層次，通過選擇多樣化的分配標準分配企業生產經營中產生的間接費用，提高了物流企業成本的可歸屬性，最大程度地降低了人為標準分配間接費用，計算物流服務成本的比重，保證了成本費用分攤的合理性。二是以作業成本法為基礎完善成本核算賬戶。物流企業要想規范會計核算，在引入作業成本法的基礎上，還需要設置物流會計核算科目、憑證和賬薄。根據物流企業的會計核算需要可以將一級科目設置為物流成本；二級科目設置為合同、間接費用；三級科目設置為成本項目費用，如運輸費、倉儲費、人工費等，同時可以根據業務的調整和發展對三級科目設置的具體內容進行適當調整。

（二）統一物流企業稅收及發票

1.統一稅負，解決重復納稅問題。一是將增值稅擴展到所有行業當中，并將增值稅的稅率控制在10%以內，物流企業可以根據自身的經營發展需要選擇交納增值稅或營業稅，這樣貨代管理型物流企業能夠獲得可抵扣的稅收優惠，服務范圍有限的小型物流企業則能獲得寶貴的經營時間，減少重復征稅現象。在營業稅合并增值稅改革期間，國家可以針對物流企業發展出臺過渡扶持政策，將改革過程中企業稅負增加和重復征收的部分返還給企業，以降低物流企業的生產經營成本。二是實行差額征稅，也就是重新確定物流企業營業稅的計征范圍和參數，將企業原來的征稅項目并入到增值稅的征收范圍，利用差額征稅策略解決物流企業長期存在的重復征稅現象。

2.推行物流企業專用發票。為了適應物流企業網絡化經營模式，保證物流行業的健康發展，國家應該整合與物流業務發展相關的各種現有發票，以國家稅務總局的名義推出物流服務行業專用發票，這樣不僅能夠適應“一票到底”的一體化服務運行的需要，也能給各地稅務部門及企業會計核算帶來很大的便利。在物流業務各環節的稅率上以從低統一稅率為原則，參考現行運輸業稅率3%的稅率，結合物流行業發展的實際情況將3%作為起征點，實現物流企業稅負公平，使物流企業各個環節能夠均衡發展。在發票開票納稅資格上實行認定管理，取消物流行業自備交通工具的限制，允許沒有交通工具、整合社會運輸資源的物流企業作為客戶增值稅進項抵扣。各地應該根據物流行業發展需要適當放寬物流企業統一繳納所得稅的有關條件限制，統一繳納所得稅的地區范圍由省內擴大到全國，這樣不僅有利于物流企業網絡化經營，減少物流企業發展過程中的服務成本，也能為物流企業的納稅提供準確的依據。

會計核算是物流企業財務管理的核心，針對物流企業會計核算中存在的問題，既需要國家從宏觀角度，通過立法、制度建設等措施為會計核算提供準確依據，又要運用作業成本法等先進的會計核算方法。在會計集中核算模式之下解決會計核算中存在的問題，只有這樣才能推動物流企業，特別是生鮮物流業不斷發展壯大。

注釋：

①深圳市易流科技股份有限公司是全國領先的物流透明SaaS服務運營商，倡導“透明連接物流”理念。

②八部一委出臺的文件是指由國家發展改革委、商務部、公安部、鐵道部、交通部、海關總署、稅務總局、民航總局、工商總局聯合制定的《關于促進我國現代物流業發展的意見》。

責任編輯：毋斌

F253.7

A

1674-1676（2017）04-0032-04

吳紅（1978-），女，河南光山人，中共河南省信陽市委黨校教務處副處長，經濟學副教授，研究方向為經濟與社會效益分析。