平銷返利能否按經紀服務納稅

王國林

平銷返利能否按經紀服務納稅

王國林

近日，某縣國稅局稽查人員根據舉報信息對轄區內某商業企業進行了檢查，發現該公司2016年5～12月獲得供應商平銷返利共計117萬元未沖減進項稅額。對此，稅務機關內部產生了兩種處理意見，引發了一場熱烈的涉稅爭議。那么，平銷返利到底是按經紀服務依6%的稅率計稅，還是按17%的稅率沖減進項稅呢？

基本情況

該商業公司是一家生產銷售家電產品公司，系增值稅一般納稅人。彩電銷售采取進、銷一個價，盈利模式由供應商返利，返利與銷售數量掛鉤，2016年5～12月共取得返利計117萬元。

意見分歧

2017年1月5日，當地國稅機關根據舉報信息發現了這一事實。稽查人員認為，平銷返利117萬元應進行價稅分離，按17%的稅率沖減進項稅額。但在集體審理時，在國稅機關內部產生了較大的分歧，并形成兩種不同的意見。

第一種意見認為，應屬于平銷返利行為，按取得的返還資金轉出增值稅進項稅額，但不得開具增值稅專用發票。因為根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發［2004］136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，且一律不得開具增值稅專用發票。顯而易見，該公司收取的返利符合該項規定。

第二種意見認為，應屬于收取手續費代銷貨物的行為，應按經紀代理服務按6%的稅率繳納增值稅。因為根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱36號文件）的規定，經紀代理服務是指各類經紀、中介和代理服務，包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。平銷行為，一般意味著銷售代銷貨物或者銷售價格偏低。本案取得了返利，符合代銷貨物的盈利模式之一，該公司的平銷彩電取得的返利費實質就是收取的手續費，符合經紀代理的要件，應按6%的稅率繳納增值稅。

處理建議

上述案例是營改增后出現的，在實際工作中比較常見。其爭議的焦點主要是兩方面：一是適用稅率的問題；二是應稅項目的問題。營改增后，平銷返利具備經紀服務的應稅特征，如收取的返利117萬元，按經紀服務納稅，只需繳納增值稅6.62萬元，并且供應商可以索取增值稅專用發票，抵扣稅金6.62萬元。而按136號文件對平銷返利需沖減進項稅17萬元，且不準開具發票，意味著供應商不能索取增值稅專用發票抵扣稅金17萬元，這就違背了增值稅原理，也不符合營改增精神，增加了納稅人的稅負。

鑒于基層稅務機關對上述返利定性存在較大分歧，建議國家有關部門盡快取消136號文件。

預防猝死的方法做好它們遠離猝死

限酒。無論是長期飲酒、情緒波動，還是進行緊張激烈運動，都可使體內代謝速率增快，心肌需氧量增加，此時易出現心肌缺氧缺血。血、氧供不應求時，心臟會出現急性缺血，引發心臟驟停和腦血流中斷，從而發生猝死。

戒煙。臨床資料證實，吸煙與猝死關系密切。猝死的危險性與吸煙量成正比，因此，戒煙可望降低猝死率。

合理運動。一般認為，運動后休息30～40分鐘再吃飯是比較科學的。同樣，在飯后也不能立即參加劇烈的體育運動，如果飯后馬上參加劇烈運動，會影響胃腸的消化和吸收，還會因為胃腸的震動和腸系膜的牽扯而引起腹痛及不適感。因此，至少在飯后1.5小時以后才可以進行運動。飯后進行不太劇烈的活動，例如散步及比較和緩的文體活動，不僅可以幫助消化，對健康也是有利的。

膳食合理。首先，避免進食過多的動物性脂肪及含有大量膽固醇的食物。其次，要限制熱量和糖類，但維持均衡的蛋白質攝入量。尤其是40歲以上的肥胖體型者需減肥，還要多吃新鮮蔬菜與水果，因其含維生素C、鉀、鎂等元素，對心臟及血管有保護作用。最后，忌煙酒茶，避免飲食過飽，加強富含纖維素的食品的攝入，因為纖維協助食物在消化系統中移動，有助將血管內多余的膽固醇除掉。