案例解析預交增值稅的會計處理

秦文嬌

案例解析預交增值稅的會計處理

秦文嬌

“銀行存款”科目。月末，企業應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。但不可慣性思維，對于房地產企業等企業,“預交稅款”的期末余額在納稅義務發生之前不能結轉入“未交增值稅”，應直至納稅義務發生時，方可從“應交稅費——預交增值稅”科目，結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

二、預交附加稅費微調變動

根據《關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅［2016］74號），納稅人跨地區提供建筑服務、銷售和出租不動產的，應在建筑服務發生地、不動產所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教打發票1份，號碼00474091、通用手工發票50份，號碼08488151-08488200；（83）武漢理工大學湖北增值稅普通發票2份，號碼20152355、20152358、湖北省國家稅務局通用機打發票1份，號碼01448172；（84）武漢市世界城廣場商業管理有限公司湖北省地方稅務局通用網絡發票2份，號碼05367429、01346290；（85）武漢市江岸區李俊水產商行湖北省國家稅務局通用定額發票147份，號碼13555853-13555950、01640602-01640650；（86）湖北中楚商標事務代理有限公司湖北增值稅專用發票1份，號碼00493283；（87）武漢新民眾樂園有限公司湖北省地方稅務局通用網絡發票1份，號碼04058605；（88）武漢點對點形象展示策劃有限公司湖北增值稅專用發票1份，號碼00084720；（89）武漢天暉房地產開發有限公司銷售不動產統一網絡發票1份，號碼01138288、湖北增值稅普通發票1份，號碼01534201；（90）湖北省商務廳幼兒園湖北增值稅普通發票1份，號碼07299790；（91）武漢互訊科技有限公司湖北增值稅普通發票4份，號碼02853763-02853766；（92）武漢市硚口區公牛世家鞋店通用手工發票50份，號碼03654376-03654425；（93）武漢人和新天地公共設施管理有限公司通用發票1份，號碼00341775；（94）浙江耀華工程咨詢代理有限公司湖北分公司湖北增值稅普通發票1份，號碼09279499；（95）武漢人和新天地公共設施管理有限公司網絡發票1份，號碼11228506；（96）武漢市江岸區楊琴服飾店新版通用定額發票200份，號碼01765351-01765550。

四、遺失武漢市其他稅務原證：

（1）湖北順藝文化發展有限公司金稅盤；（2）合眾人壽保險股份有限公司個人所得稅納稅證明（1501）00030489、（1501）00031627、（1501）0080396；（3）湖北陸問茶文化傳播有限公司金稅盤44-661536311972；（4）汪濤中華人民共和國稅收電子轉帳專用稅證；（5）武漢市武昌區安鑫冷凍食品經營部稅控盤；（6）武漢鑫春信餐飲管理有限公司組織機構代碼正本；（7）武漢贏盈科技發展有限公司金稅盤、發票章、完稅證明、IC卡；（8）武漢市江岸區華德建材裝飾經營部發票章；（9）武漢市科達電梯有限責任公司外銷證2013-339、2013-739；（10）湖北鑫惠豐物流有限公司金稅盤、發票章；（11）湖北鑫宇華建筑裝飾工程有限公司外出經營活動稅收管理證明（2010）42、76、77、（2014）4068、407、5143、5148、5149、5406、5407、5919、5920、5921、（2015）13058、9911。育費附加。

財會［2016］22號規定，全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

目前我國稅種有18個，基本可以分為價內稅與價外稅，對于增值稅以外的價內稅，此前分別計入不同的成本費用科目。例如營業稅及附加計入“營業稅金及附加”科目，“房產稅”等計入“管理費用”科目，所得稅計入“所得稅費用”科目，財會［2016］22號文件不再分門別類，除所得稅外，一律歸入“稅金及附加”科目，不再五花八門，徒增無益。

三、分項目案例解析

［例1］納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目的情形。某房地產開發公司開發甲房地產項目，2016年5月18日，預售房屋一套，售價100萬元，同時，收到客戶乙交付的預售款80萬元，甲房地產項目采用一般計稅方法計稅。

1.預收房款。

一般計稅方法預繳增值稅按11%的適用稅率和3%的預征率計算，應預繳增值稅＝80÷（1＋11%）×3%＝2.16（萬元）。

注：收到預收款的當天，不是銷售不動產的納稅義務發生時間，只有開具售房發票或不動產產權發生轉移以及合同約定的交房日期，方可確認納稅義務發生。

2.銷售房屋時確認收入。

3.預繳稅款的抵減。

國家稅務總局公告2016年第18號文件規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按稅法規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅，未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

甲公司將本月應抵減的預繳稅款轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——未交增值稅2.16

貸：應交稅費——預交增值稅2.16

［例2］納稅人出租不在同一縣（市、區）的不動產的情形。甲公司是一般納稅人，2016年10月1日與乙公司簽定辦公樓租賃合同，起租日為2016年10月1日，租期2年，出租的辦公樓采用成本模式計量。該辦公樓是甲公司2012年4月29日購入，原值1080萬元，預計使用年限20年，采用直線法折舊，假設不考慮凈殘值。合同約定每月收取租金8.75萬元。（假設該辦公樓所在地與甲公司機構所在地不在同一市）

4月11日，湖北省洪湖市國稅局與地稅局攜手，聯合在洪湖市文化廣場開展了以“深化稅收改革助力企業發展”為主題的稅收宣傳咨詢活動。通過懸掛稅收宣傳橫幅、張貼稅收宣傳公益畫、發放稅收政策宣傳冊、現場咨詢解答等形式，開展稅法宣傳活動。（圖/文：洪湖地）

注：“應交稅費——簡易計稅”科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

［例3］納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務的情形。山東濱州市甲公司承包了山西洪洞縣一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目，分包給具有相應資質的分包人乙公司。

建筑施工采用簡易計稅方法時，發票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產、勞務派遣、人力資源外包服務、旅游服務等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬元）；金額= 1000-29.12=970.88（萬元）。發票備注欄要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般納稅人預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+ 3%）×3%=20.38（萬元），簡易計稅情況下，異地預交增值稅等于機構申報數額。

甲公司在洪洞預繳增值稅稅款=（1000-300）÷（1+3%）× 3%）=20.38（萬元）

甲在洪洞縣繳納城建稅=20.38×5%=1.019（萬元）甲在洪洞縣繳納教育費附加=20.38×3%=0.6114（萬元）甲在洪洞縣繳納地方教育費附加=20.38×2%=0.4076（萬元）

借：應交稅費——簡易計稅20.38

貸：銀行存款20.38

借：稅金及附加2.038

貸：應交稅費——城建稅和教育費附加2.038

借：應交稅費——城建稅和教育費附加2.038

貸：銀行存款2.038