北歐國家的環境保護稅

劉北辰

北歐國家的環境保護稅

劉北辰

北歐國家瑞典和丹麥，是國際上較早提出開征環境保護稅并付諸實踐的少數幾個國家。環境保護稅并不是一個獨立的稅種，而只是貨物稅或消費稅中若干具有環境保護作用的稅目的別稱。

20世紀初，瑞典和丹麥對能源產品（如石油及其制成品）開征貨物稅，當時唯一的目的，是取得財政收入。

隨著石油及其制成品在生產領域經濟附加值的提高，此稅帶來的財政收入非常可觀，但20世60年代以后，經過若干次石油危特別是人們對石油產品消耗，污染環境的認識逐步加深，貨物稅在抑制石油消費，促進經濟結構調整，保護環境方面特殊的經濟調節作用逐漸顯現。這時貨物稅的計征方法，也從原來的按實物量計征，演變成按炭排量計征。這樣，普通的貨物稅（或消費稅）就被改成了環境保護稅。

瑞典和丹麥就是根據環境保護的實際需要，通過在貨物稅或消費稅中增加特定稅目，調整適用稅率或改變計征方式等方法，實現了保護環境的目的。目前，瑞典和丹麥的環保稅主要有以下幾類。

一、對特定商品征稅

1.汽車注冊稅，在汽車注冊環節，對汽車所有人按汽車價值征收。

2.輪胎稅，在輪胎生產環節或進口環節，對生產商或進口商按價值量計征。

3.汽車電瓶稅，在生產環節或進口環節，對生產商或進口商按價值量計征。

4.包裝物稅（紙袋，塑料袋）在注冊環節，對所有人按價值量計征。

5.垃圾稅，在垃圾處理環節，對處理商按實物量計征。

6.農藥及殺蟲劑稅，在生產環節或進口環節，對生產商或進口商按價值量計征。

7.化肥及飼料稅，在生產環節或進口環節，對生產商或進口商按價值量計征。

8.添加劑（指動物飼料中對添加的生長素）在生產環節或進口環節，對生產商或進口陜甘嘉志量計征。

9.電池稅，在生產環節或進口環節，對生產商或進口商按價值量計征。

10.飛行設備稅，在注冊環節，對飛行設備所有人按價值量計征。

二、對特定行為征稅

1.二氧化碳排放稅，對二氧化碳排放者（企業，公司等能源消耗者），按排放量計征。

2.碳元素排放稅，在碳元素排放環節對排放者（企業，公司等能源消耗者），按排放量計征。

3.其他污染物排放稅，在排放環節，對排放者（企業，公司等能源消耗者），按排放量計征。

三、對特定資源征稅

1.原油稅，在采掘環節，對采掘者按實物量計征。

2.水資源稅，對水資源所有者，按用水量計征，以環保監測的結果為計稅依據。

在管理方面，瑞典和丹麥都采用納稅自行申報納稅的方式。稅務機關有權對納稅人的情況進行檢查。環境保護機關也定期對環境污染情況進行檢測并公布檢測結果，這可以成為稅務機關計征環境保護稅的法定依據。

瑞典和丹麥的經驗表明，為達到保護環境的目的，一般不需要單獨開征環境保護稅，現行的消費稅和資源稅就是很好載體。當然，這需要對現行的消費稅制度作出改革，適當的提高汽油，柴油的稅額，對無鉛汽油與含鉛汽油實行差別稅率，在現行的消費稅中增加應稅產品如電池，塑料包裝袋，并將一次性產品等都納入征稅范圍，以擴大資源稅的征稅范圍，如水資源等可納入征稅范圍，收排污費的，改為排污稅，適當提高課稅標準。

四、對我國的啟示

我國是一個資源相對匱乏的發展中大國，目前，我國經濟處于快速發展期，資源耗用量很大，如不節能減排改變粗放的生產方式，很難實現可持續發展。因此，必須學習借鑒國外先進的節能減排保護環境的經驗，北歐瑞典和丹麥的有關環保稅的某些做法，可對我國加大環保力度實行可持續發展提供有益的經驗。當然在學習中不能照搬，必須結合我國的具體國情，保護我國的生態環境。