營改增助推十堰現代服務業發展效應的調查分析

黨天成

營改增助推十堰現代服務業發展效應的調查分析

黨天成

一、營改增對十堰市現代服務業發展產生的效應分析

據十堰市國稅局統計，全市自2012年12月1日起逐步試點推行營業稅改征增值稅以來，先后有交通運輸業、郵政服務、電信業3大行業以及研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視等5600余戶經營者享受到營改增政策紅利。截止2015年底累計減稅1.66億元，戶均減稅2.96萬元，受益面達97.3%。通過實施營改增，全市服務業納稅人提供銷項發票供下游企業抵扣稅款，為下游企業減輕稅收負擔6.01億元，兩項合計為全市納稅人減稅7.67億元。稅負均較營改增前略有下降，主要反映下列幾個層面：

有效地促進了經濟產業結構調整。營改增通過增值稅抵扣鏈條和產業鏈條的雙重作用，使試點政策效應擴大到部分產業，對產業層次提升起到了政策導向作用，企業發展后勁增強，促進現代服務業在產業層次上從低端走向高端、從單一服務走向多元服務，從傳統服務走向現代服務。比如十堰市郵政局的業務范圍廣，遍及全市所有鄉鎮，一直受人員少、服務效率不高等問題困擾，營改增后，郵政業務遞增，既提高了服務質量，又解決了社會就業問題。說明營改增后十堰市經濟已從第二產業為主導的舊態勢向以服務業為主導的新態勢轉變，由“工業經濟”向“服務經濟”轉型的速度在逐步加快。

有效地促進了現代服務轉型升級。營改增的目的，不僅在稅制結構優化上，它選擇性的放寬了部分行業的稅收限制，實際是政府在新型經濟發展模式下，有意識地對產業轉型升級、經濟發展方向進行的調整。十堰市萬安達物流有限公司是一家集交通運輸和其他服務于一身的營改增納稅人,也是營改增納稅大戶，年繳稅4200萬元。與之前繳納營業稅相比，稅負下降達12%左右，營改增三年來，企業輕裝上陣，經營規模不斷擴大，營業收入和稅收塊頭與營改增之前相比，同步提升了近35%。調查表明，營改增帶來的減稅效應，有效地推動了全市產業結構的深層調整。

有效地促進了現代服務行業發展。作為重要的結構性減稅措施，營改增重點在消除重復征稅，降低企業稅收成本，特別是增值稅抵扣鏈條打通后，企業購買應稅服務的成本下降，有利于十堰市現代服務業的發展。房縣廣安工程公司是從丹江口市到房縣投資的，是以運輸為主其他工程服務為輔的企業，一直為華新水泥（房縣公司）提供運輸和其他工程服務，營改增之前由于稅制因素，重復征稅不說，所有為生產經營服務的購進貨物和服務均不能參與抵扣，企業負擔較重。正在企業準備打退堂鼓的時候，2012年12月1日迎來了營改增試點改革政策，增值稅抵扣鏈條被打通，大大減輕了負擔，不僅與華新水泥（房縣公司）簽訂了長期合作協議，也在房縣站穩了腳跟，企業服務規模已由當初進住房縣時的不到100萬元，擴大到了500萬元以上。

有效地促進了現代服務企業成長。由于營改增試點覆蓋區域的小規模納稅人居多，加上稅率大幅降低，減輕了小規模納稅人企業稅收負擔，推動了小規模納稅人企業的發展，從而有利于中小服務企業在逆境中健康成長。十堰賓悅酒店以住宿為主，自裝修開業近2年來一直處于虧損狀態。營改增之前住宿和餐飲分別按5%和3%稅率繳納營業稅。營改增后，由于企業營業收入沒有達到一般納稅人標準，服務收入全部按小規模3%征收率納稅，與之前相比，除不含稅因素外，征收率的降低讓企業稅負下降超過了40%。

二、實施營改增對現代服務業發展產生的問題

劃定標準不盡合理。營改增試點納稅人達標認定標準，為增值稅應稅服務年銷售額500萬元，與現行增值稅制中增值稅銷售貨物和應稅勞務年收入80萬元或50萬元的認定標準懸殊較大，對于混業經營的納稅人而言，又會造成新的政策性差別和標準不一問題。

稅率檔設計不科學。目前，稅制設計的四檔稅率在實際中不易把握，尤其難以界定混合型企業的稅率，客觀上容易誘發偷逃避稅動機，增加稅收征管難度。同時也不利于納稅企業決策，增加了納稅企業的不穩定因素；導致納稅企業的抵扣額度不一致，破壞了稅收的公平原則。

退稅制制定不全面。一方面，沒有針對現代服務業制定專門的法律法規，許多規定較為零散，缺乏系統性和針對性，不利于操作；另一方面，與國際上通行的出口零稅率做法相比，在中國境內征收營業稅的大部分第三產業在出口環節無法比照增值稅實現退稅，服務業外貿成本較高，降低了中國服務貿易的國際竟爭力，不利于納稅企業的發展，阻礙了中國經濟全球化進程。

抵扣范圍不夠完整。以交通運輸業納稅人為例，實行簡易征收和小規模納稅人稅負無疑是下降的；但實行一般計稅方式的納稅人，由于抵扣項目不完整，比如占營運成本一定比重的人工費、其他零星費用等未納入增值稅抵扣范圍，而且在試點前已購置設備無法獲得抵扣，是導致部分交通運輸企業稅負增加的主要原因。尤其是低值易耗品，從小規模納稅人中購進很難索取增值稅專用發票，即使能索取也是稅務機關代開3%的抵扣發票，導致“高征低扣”的問題存在，增加了下流企業稅收負擔。

三、促進區域現代服務行業發展的建議

實施主輔分離體制，著力優化資源配置。所謂主輔分離，是指企業將經營范圍中的產品運輸、安裝、營銷、設計策劃等非核心的、輔助性的業務從其主營業務（產品生產、銷售）中分離出來，其明顯特征是勞務性的業務（即企業混合銷售或兼營業務中包含的勞務性質的內容）從其主業中分離。營改增后，試點的應稅服務也納入增值稅鏈條，消除了根據營改增應稅服務范圍，原增值稅納稅人存在兼營運輸、倉儲、研發、設計、軟件、檢驗檢測、動產租賃等業務的，可以實施主輔分離。其主要作用：一是有利于企業做大做強，做精做專，提高其利潤與競爭力。二是有利于增加地方財政收入。三是有利于促進全市現代服務業的發展。企業實施主輔分離，有利于進一步優化資源配置，形成規模效應，增加第三產業總量。

延續過渡財政扶持，促進企業做大做強。十堰市的營改增過渡性財政扶持政策出臺以來，為企業減輕了后顧之憂，確保試點初期平穩運行，受到試點企業的廣泛關注及支持。2013年8月1日起，營改增在全國的交通運輸業和部分現代服務業全面實施。根據《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（財稅［2012］19號），文件明確“營業稅改征增值稅改革在全國全面實施后，本通知原則上將終止執行”。因此，我市可終止執行過渡性財政扶持政策。但是，為確保試點繼續平穩運行，避免試點政策調整影響企業經營，也避免我市企業與其他已執行扶持政策的省市的同行業競爭時處于不利地位，筆者建議市政府繼續延續過渡性財政扶持政策。

保持適當降低稅率，減輕納稅企業稅負。營改增的目的，是為了保持或適當降低稅負，鼓勵支持現代服務業發展。在設置增值稅稅率時，應該充分考慮這一個目的。對于流通環節較少、不涉及重復納稅的的現代服務企業，包括會計、評估、律師、稅務師等，應取消小額納稅人和普通納稅人的區分，統一適用3%的增值稅稅率計稅，或者從不加重部分納稅人負擔的角度，對部分不能適用3%的增值稅稅率的納稅人，至少允許其繼續適用原有的5%計稅標準。

增加抵扣項目范圍，降低企業納稅成本。根據現代服務企業自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等方式，建立直接優惠與間接優惠相互協調的稅收優惠機制。允許現代服務企業的人力成本、房屋租賃成本、管理軟件和設備成本、研發成本、培訓成本等予以抵扣。在完善稅收政策同時，積極鼓勵有條件的地方采取財政轉移支出方式，扶持本地區重點現代服務企業，對現代服務企業取得的財政扶持資金免征營業稅，為現代服務業發展創造良好環境。對部分稅收負擔不減反增的企業，采取過渡性扶持政策，通過財政補貼彌補。同時，在充分調研的基礎上，切合實際地調整稅率或征收率，從真正意義上實現稅負只降不增的改革設想，有效促進現代服務業發展。

提供快捷高效服務，解決企業實際困難。自全面實施營改增以來，有不少問題還沒有銜接得很好。比如國稅對企業發售發票數量仍參照地稅管轄時所核定發票數量，以前地稅每張發票額度為100萬元。而國稅分為增值稅專用發票和增值稅普通發票，發票版面又分為萬元、十萬元、百萬元，營改增后，規定首次發售發票為萬元版，不得超過25份。以房地產業為例，納稅人賣一套房子少則幾十萬，多則上百萬元，導致一項銷售業務需開具多張國稅發票，國稅售發票每月有持票限量，超過限量不予發售，造成部分企業出現發票不夠用的現象，雖然國稅發票可以擴版增量，但需要納稅人辦理相關申請手續，給企業造成很多不便。建議稅務機關結合實際，對企業發售發票數量和開票額度等系列問題上給予靈活處理，以滿足企業經營的需要，穩步推進營改增，促進現代服務業發展。

借鑒國內外先進做法，提升國際競爭影響力。逐步將專業服務業增值稅、所得稅統一實行核定征收。不采取一刀切的方式，將現代服務業適當分類，進一步把營業稅、增值稅以及其他各稅種、稅收減免和相應的稅收過程進行通盤考慮，將現代服務業中的專業服務業，如評估、會計、律師、稅務師等行業逐步實行增值稅、所得稅統一核定征收，使現代服務企業獲得更有力的支持，帶動整個國民經濟活力的提升以及產業結構的改善。如借鑒美國對某些現代服務業采取加速折舊、投資抵免、費用扣除、虧損結轉、提取科研準備金等間接稅收優惠方式。完善財稅體制、供給側結構性、大眾創業萬眾創新、減稅惠民等重大改革，引導現代服務企業調整產業結構，提能增效，進一步提升現代服務企業的國際競爭力。