促進政府與社會聯合資助自然科學研究的稅收政策研究

蔡秀云，楊 陽

（1.首都經濟貿易大學 財政稅務學院，北京100070；2.中央財經大學 財政稅務學院，北京100081）

促進政府與社會聯合資助自然科學研究的稅收政策研究

蔡秀云1，楊 陽2

（1.首都經濟貿易大學 財政稅務學院，北京100070；2.中央財經大學 財政稅務學院，北京100081）

本文首先介紹了國家自然科學聯合基金的基本概況，以北京市為例重點分析了聯合試點經費社會出資部分涉及的稅費情況，其次提出了聯合試點經費的四點政策管理建議，認為應當制定一定的稅收優惠政策，為加速技術創新及其產業化營造良好的環境。最后闡述了聯合試點經費稅收管理路徑選擇的意義，對于促進我國科研水平的提高，基礎研究向成果的轉化具有重大意義，從而為我國經濟社會的發展提供了支撐。

聯合資助;自然科學研究;稅收政策

一、研究綜述

1.關于科學基金制度的研究

唐敖慶 （1987）介紹了科學基金制度的改革過程，明確了開展科學基金工作的指導思想，闡述了當前國務院就科學基金制度集中精力做的七件大事，認為我國應當盡快完善科學基金制度，促進科學研究為四化建設服務。陳宜瑜 （2007）分析了 《國家自然科學基金條例》的重要意義和內涵，認為我國必須深入貫徹實施條例要求，全面推進科學基金制度的建設從而推動我國基礎研究的發展，增強我國自主創新能力。孫家廣（2012）認為完善科學基金制度，發揮國家自然科學基金的職責，做好科學基金工作，對于提高自主創新能力，建設創新型國家起到至關重要的作用。

2.關于國家自然科學基金聯合基金的研究

朱蔚彤、孟憲平 （2012）分析了國家自然科學基金聯合基金設立與資助的基金原則和工作流程，同時對地方聯合基金工作管理模式進行了探索，提出聯合基金工作應當進行精細化管理，使其更加規范化和科學化。彭向陽、劉玲、關永紅（2015）介紹了國家自然科學基金委員會與地方政府共同成立的 “聯合基金” （NSFC-地方政府聯合基金）概況，從制度管理角度，提出了該專項制度建立的理論依據，認為推動其創新發展，應當明確聯合基金設立的依據、程序以及退出機制，加強國家自然科學基金委與地方政府的互動機制。

近年來，國內學者對于自然科學基金有著廣泛而熱切的關注，大多數研究偏重于對自然科學基金設立與運作制度層面的介紹和探討，同時注重的是國家自然科學基金委與地方政府聯合基金的研究，而從促進政府與社會聯合資助自然科學研究制度的角度來研究的很少，從稅收政策角度切入的論文更為缺乏。本文分析了聯合試點經費社會出資部分涉及的稅費情況，針對其中涉稅狀況提出了四點政策管理建議，最后闡述了聯合試點經費稅收管理路徑選擇的意義。

二、自然科學基金概述

為了充分發揮自然科學基金的科研導向和協作作用，為了讓社會各界共同開展自然科學基金和技術研究的工作，同時運用這種機制結合國內的需求來開展研究，同時健全技術創新市場導向機制，充分發揮市場對技術研發方向、要素價格、各類創新要素配置的導向作用，需要加快實施自然科學基金聯合資助工作的步伐。為了建立產學研協同創新機制，強化企業在技術創新中的主體地位，發揮大型企業創新骨干作用，激發中小企業創新活力，改善科技型中小企業融資條件，促進科技成果資本化、產業化過程，我們有必要設立國家自然科學基金聯合基金，同時推進 “地方基金和企業的聯合資助”項目。為了推進應用型技術研發機構市場化、企業化改革，建立國家創新體系，我們需要推進地方基金與研發機構實施的聯合資助項目。

國家自然科學基金聯合基金由國家自然科學基金委員會與資助方運用科學基金制共同設立。自然科學基金委在與充分了解資助方需求與意向的前提下，同時結合聯合基金設立的目標與原則，針對雙方共同感興趣的研究領域，開展深入的合作，聯合資助目標導向型的基礎研究。該項工作能夠整合全國的高校資源，凝聚全國優質的科研力量，同時結合資助方的實際需求，致力于面向應用的基礎研究，創造一個大學、企業、科研機構、政府協同創新合作的典范，每一個組織都能在合作機制中充分發揮它的作用。不僅能夠解決資助方面臨的實際問題，同時有利于技術創新產業化，推動社會進步和經濟發展，建設創新型國家。在完善國家自然科學基金聯合基金管理運作的同時，應當積極推進地方基金聯合資助項目。下文將以北京為例，具體分析促進政府與社會聯合資助自然科學研究的稅收政策。

以北京為例，未來的聯合資助工作，將更好地連接首都的基礎研究與后端需求，通過北京市基金聯合資助項目這一平臺，北京科研院所的優勢資源得以增效。以項目為紐帶，創新資源和要素匯聚，使更多中央資源為北京的經濟社會發展服務。同時，聯合資助工作鼓勵開放合作，項目申請面向首都地區充分開放，渠道暢通，鼓勵市科研院外的其他單位與市科研院下屬單位聯合申報，鼓勵自然人、法人或者其他組織通過與自然科學基金聯合資助方式資助基礎研究與應用基礎研究。充分調動企業的資金優勢，以企業和市場為導向，通過與企業的合作來實現知識技術成果的轉化。聚集有能力的高校院所、科研機構積極參與，鼓勵多部門協同、多學科交叉，形成創新資源的合理配置， 進一步加強政、 產、 學、 研、用相結合的開放合作。開放合作的模式將吸引更多社會力量參與自然科學基金及基礎研究工作，為促進北京市經濟發展打下底子。

目前，北京市自然科學基金組織運行三支聯合基金，分別是市基金委-市教委、市基金委-北科院和市基金委-三元聯合基金，正在籌備的還有市基金-海淀原始創新聯合基金和市基金-交控科技軌道交通聯合基金。在推進聯合資助工作過程中，北京市自然科學基金在接收聯合基金合作方經費及運行過程中涉及的稅費政策支持上還有一些實際問題，需要探討具體解決路徑。

三、聯合試點經費社會出資部分涉及的稅費

1.聯合試點經費社會出資部分撥至基金辦涉及的稅費

首先，從出資方的角度來考慮，基金辦應該取得非盈利行單位的資質，這樣出資方就不用繳納所得稅。其次，企業在給基金單位注入資金的時候應該通過何種途徑來進行。目前有三種形式：一是捐贈；二是購買研發服務；三是代收款項。

（1）接受捐贈。

根據 《財政部、國家稅務總局關于非營利性組織免稅資格認定管理有關問題的通知》的規定，基金辦需向市稅務部門提交 “非營利性組織免稅資格認定申請”，審核通過后，可獲得接受捐贈的免稅資格，享受財稅 〔2009〕122號列舉的免稅待遇，同時只有捐贈收入或某些政府補助收入才能免繳企業所得稅。對增值稅，仍需按照捐贈涉及的繳納增值稅。捐贈分為 “非定向捐贈”和 “定向捐贈”，其中非定向捐贈由受贈人根據災區救災工作實際需要，統籌安排使用，主要用于搶險救災、救治生命、緊急采購急需物資和災后恢復重建。定向捐贈是指捐贈者對捐助款物的使用有明確意見，如使用范圍、地區等，但不能指定特定的受益人。受贈人要按照捐贈人的意愿使用，不能另作他用。

作為 “非定向捐贈”，具有公益性捐贈性質，基金辦需全額上繳財政，不涉及稅費問題，也不能實現基金多元化投入的目標。作為 “定向捐贈”，具有公益性捐贈性質，需要基金辦去申請“公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體”的相關資格才能讓合作方出資部分稅前扣除。如果基金辦被認定為獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，合作方出資部分可稅前扣除，稅前扣除的限額為企業年度會計利潤的12%，扣除額略小，且不能向以后年度結轉。如果基金辦不具有 “獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體”資格，合作方出資部分不能享受稅前扣除的政策。

（2）作為購買研發服務。

研發費用是可以加計扣除的，但必須要事先界定研發的成果歸基金單位所有才能滿足要求。屬于基金辦研發服務收入，計入 “事業收入”。出資方通過內部立項等方式，可實現出資部分作為研發成本扣除。按照 《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》 （國家稅務總局公告2014年第39號，以下簡稱39號公告）規定，對外開具增值稅發票原則 “三流合一”， 具體包括 “貨物、 勞務及應稅服務流”、“資金流”、 “發票流”必須都是同一受票方，這實際上規定了發生了 “貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、 “發票流” 這 “三流” 的情況下需繳納增值稅。基金辦因屬于 “非企業性單位”，即使應稅服務年銷售額超過小規模納稅人的標準，也可選擇按小規模納稅人納稅。按照小規模納稅人的增值稅稅率，需繳納3%的增值稅。基金辦收到聯合基金合作方經費后，會在年內撥至受資助單位，不涉及所得稅繳納的問題。按照 《北京市自然科學基金聯合基金經費管理細則 （暫行）》的規定，基金辦從聯合基金合作經費中列支相關稅費，并開具增值稅普通發票或增值稅專用發票。

（3）作為代收款項。

作為代收款項計入往來款項，并開具 “事業單位往來票據”。代收代付，委托方是否納稅，是否向付款方開具發票是關鍵。如果出資方必須用基金辦開具的發票作為賬務處理憑證，基金辦需為其開具發票，就不能計入代收款項。合適的賬務處理，應該是出資方先用基金辦開具的 “事業單位往來票據”作為支出憑證，等受資助方確定并撥款后、用受資助方開具的發票入賬，對 “事業單位往來票據”核銷。

2.聯合試點經費從基本戶撥至受資單位涉及的稅費

聯合試點經費從基本戶投入給受托方時的稅費問題由受托方的性質決定，由于該筆基金沒有用于生產經營，所以該環節不涉及所得稅的繳納，是否繳納流轉稅需要從財政角度確定其資金性質。

一是財政性經費。在聯合基金界定為 “定向捐贈”經費的前提下，該資金撥至受資助單位可直接界定為 “財政性經費”。在聯合基金界定為“研發收入”的前提下，受資助的依托單位可根據經費使用管理的嚴格程度，選擇列為 “財政性經費”或 “非財政性經費”。認定為財政經費后，聯合基金合作方經費在使用上就應嚴格按財政性經費管理。同時，由于合作方經費計入基金辦基本賬戶的事業收入，納入預算管理，受財政監管，按照財政經費管理，應視為財政性經費。

二是非財政性經費。在聯合基金界定為 “代收款項”的前提下，該資金撥至受資助單位可直接界定為 “非財政性經費”。如果界定為非財政性經費，則應繳納相關稅費，同時在管理上可參照橫向經費管理方式，相對寬松。

四、聯合試點經費的政策管理建議

（1）對聯合基金合作經費界定為研發服務費。

基金辦給受托方投入資金了并沒有對受托方的資金使用情況進行管理，很大程度上說明這屬于購買服務而不是捐贈，故聯合基金合作經費應該由基金辦從聯合基金合作經費中以研發服務費的形式列支。同時明確 “聯合基金合作協議”可作為財務報銷有效憑證。目前，通過簽訂合作協議，社會出資方的出資額可認定為研發投入，也已明確聯合基金合作經費作為基金辦 “事業收入”，納入預算管理。與社會出資方 （包括企業、院所等）的財務及審計部門溝通達成 “聯合基金合作協議”可作為財務支出有效憑證的共識。

（2）從基金辦撥至受資助單位經費視同財政經費予以免稅。

聯合資助項目是資助自然科學和自然科學相交叉的學科領域的基礎研究和應用基礎研究，經費在性質上屬于科研經費，合作經費自基金辦撥至受資助單位，嚴格按照財政經費管理，應當視同財政科技專項經費，免征稅費。863、973、國家自然科學基金項目根據 《國家稅務總局關于科研單位和鐵道部所屬勘測設計院營業稅問題的通知 （國稅發 〔2001〕100號）》文件規定，無論是財政經費還是聯合基金，均按照免稅處理。基金辦下撥經費應借鑒國家自然科學基金聯合基金，視同財政經費管理，予以免稅。

（3）試點按非財政經費管理更多體現企業需求。

隨著聯合資助合作主體為企業的工作轉變，市基金將逐步探索企業投入經費的使用范圍，充分發揮企業對基礎研究在需求方向、目標選擇、創新探索等資源配置中的主導作用，尊重企業意愿逐步形成以企業為投入主體，由企業決定項目經費的使用、成果評價的機制，并在市基金經費管理辦法中體現。

五、聯合試點經費稅收管理路徑選擇的意義

首先，聯合試點研究符合國家提出的基礎科學研究要依靠社會資源整合來完成的要求，是企業成為主體的體現，解決了資助方的需求，所以有必要在資金管理和資金撥付上，選擇最好的模式，提高資金的利用率以及社會主體的積極性。

其次，聯合試點研究找到了一個基礎研究向成果轉化的通道，推動了科研機構與企業之間的協同創新，是科學領域與產業領域溝通的橋梁。所以應當針對聯合試點經費問題制定相應的稅收優惠政策，從而鼓勵企業進行技術研究開發，推動面向應用的基礎研究，促進基礎研究向成果轉化。

最后，通過對聯合試點經費路徑進行研究，同時借鑒國家自然科學基金的政策規定，針對稅費問題提出針對性的建議，以更好地利用國家科學基金促進我國基礎研究水平的快速發展，同時有效促進地方自然科學基金經費管理辦法的完善。

[1] 梁桂榮.試論優化我國科技稅收政策體系的思路與措施［J］.稅收經濟研究,2006(4).

[2] 陳宜瑜.全面貫徹落實條例依法管理科學基金為建設和諧創新環境提供有力保障［J］.中國科學基金，2007（3）：134-138.

[3] 劉梅，王永麗，羅夢娜，等．NSFC－廣東聯合基金績效評估的調研與思考［J］．科技管理研究，2011(5):35-37.

[4] 孫家廣.完善自然科學基金制為加快建設創新型國家夯實基礎 ［J］.科學學研究，2012(10)：1443-1445.

[5] 郭魯鋼，劉彤，王世民，等.省級自然科學聯合基金發展現狀研究［J］.科技管理研究，2012（21）:200-203.

[6] 朱蔚彤，孟憲平.國家自然科學基金聯合基金設立與資助管理機制探討［J］.中國科學基金，2012（1）：34-37.

[7] 彭向陽,劉玲，關永紅.構建國家自然科學基金委員會——地方政府聯合基金項目管理制度探析［J］.中國科學基金，2015（5）：349-354.

（責任編輯：周小紅）

Tax Policy Studies on Promoting Government and Society Joint Fund of Natural Science Research

C AIXiu－yun，YANG Y ang
(1.School of Finance and Taxation,Capital University of Economics and Business,Beijing 100070; 2.School of Finance and Taxation,Central University of Finance and Economics Beijing100081)

This paper introduces the basic situation of the joint national natural science funds at first,After taking Beijing province as an example,the paper analyzes the taxes and fees involved in the social contribution part of the joint pilot funds.Then, the paper puts forward four policy suggestions on joint pilot funds.It is suggested that some preferential tax policies should be formulated to create a favorable environment for accelerating technological innovation and industrialization.Finally,the significance of tax management path choice of joint pilot funds is expounded.It will help to promote the level of scientific research in China and it is conductive to the transformation of basic research into results,which is provides support for China's economic and social development.

joint funding；natural s cience r esearch；tax policy

F810.422；F812.42

A

1008-2107(2017)01-0045-04

2016-11-12

教育部人文社會科學研究項目“社會組織公共服務有效供給研究——理論模型構建與經驗實證分析”（項目編號：13Y J A790002）；北京市科技計劃項目“北京市自然科學基金投入機制研究”（項目編號：Z151100002615011）。

蔡秀云 （1961—），女，山東煙臺人，首都經濟貿易大學財政稅務學院教授，博士生導師；楊陽 （1992—），女，山西長治人，中央財經大學財政稅務學院碩士研究生。