試論新經濟環境下我國管理會計的發展新動向

鐘立

摘要：21世紀是一個知識經濟時代，擺在我們面前的是一個全球化、信息化、金融化的市場經濟形態，勢必對傳統的管理會計理論與實務提出了挑戰。在新經濟時代的背景下，企業要想抵御惡劣生存環境的挑戰，管理會計將迎來新的發展契機。

關鍵詞：新經濟；管理會計；發展；新動向

新經濟環境就是指在經濟全球化和信息革命的大背景下，站在互聯網與電子商務的平臺上，用知識或人才來進行市場競爭，努力提高企業的經濟效率。在新經濟大環境下，全球競爭激烈，信息產品發展迅猛，科技進步神速，企業為了更高的生存與發展，勢必要采取合理的管理方式，運用質量管理、適時制度、作業成本法等管理會計方法來強化企業經營管理。社會經濟不斷發展，管理會計的工作在提高企業經濟效益和加強其內部管理中仍作用顯著。

1.管理會計的基本情況

管理會計源自西方，我國于20世紀70年代末期引進，至此不少企業開始運用管理會計來提高企業效益。但在具體實踐道路上，管理會計在我國諸多企業未能得到有效的普及和推廣應用，最主要的就是因為缺乏具有示范性或樣板性的典型案例分析報告。

一方面，回顧我國個別企業應用管理會計的實踐活動，基本都是實務人員介紹基本情況，并沒有學術人員參與其中，具體實踐操作缺乏理論支持，也沒有專業人士來歸納或總結經驗教訓，那些成功運用管理會計的實踐經驗沒能得到更好的推廣與運用。另一方面，理論工作者沒能參與到企業中了解管理會計的真實應用情況，最多只能以調查問卷的形式進行研究，難免使得管理會計的研究缺乏實踐支撐，過于空洞與理想化。

由此可見，為了加強企業內部管理、提高企業經濟效益，我國若想使管理會計運用更加合理，將管理會計在我國企業中廣泛推廣，有必要將理論與實踐有機結合起來，改善學術與實務相分離的現實情況。

2.管理會計的發展動向

從上文的分析可以明顯看出，管理會計在我國企業管理與財務管理方面發揮著重大作用，而它應該朝著理論逐漸完善、實踐應用愈發靈活的道路前進，要格外注重理論與實踐的緊密結合。具體來說，我國管理會計的發展新動向應該包括以下幾個方面：

2.1以作業或目標成本法為主來定價

從理論上說，作業成本法與目標成本法本可應用于制造行業與金融保險行業、醫療衛生行業等，但在實際應用過程中卻只出現在少數制造行業中，這是萬萬不可的。從長遠考慮，作業成本法與目標成本法必須成為我國成本管理的應用主流，有利于企業制定科學的經營決策、投資決策等，提高企業的競爭力，增加企業價值，發展經濟水平。

從現實應用來看，我國企業改變了運用內部成本來定價的單一方式，綜合考慮了整個社會的消費水平、售后服務質量與產品的品牌效應等。成本管理一方面減少了浪費，降低了資源消耗，另一方面還能有效的對戰略成本進行合理的管理。很顯然，作業成本法與目標成本法是一種科學合理的成本管理方法，使得企業越來越重視產品質量，更加注重產品的功能性。

2.2以財務與非財務指標平衡來考核績效

以往企業內部習慣用杜邦評價指標進行績效考核，在上市公司職員的績效好壞主要取決于高投資報酬率的多少。然而，這種績效考核辦法在規模擴大、部門龐大的情況下逐漸暴露出諸多弱點，不僅會掩蓋掉企業的實際業績，還有可能會使企業失去對絕對金額的正確判斷。另外，過分依賴投資效果，極易導致顧客的滿意程度、產品的好壞、市場占有率等因素被忽略，嚴重影響績效考核的真實性與可靠性。

2.3成本計量的目的要明確

在市場經濟體制不斷完善與健全的情況下，我國企業已成為一個相對獨立的經營單位，需要顧及的因素越來越多，比如成本控制、成本考核分析等，而成本計量的目的自然就發展為一個多元化體系，其中包括金融預測、決策、核算、控制、考核以及分析等。為了能夠實現這一系列的成本計量目的，在對成本進行預算時需要綜合考慮邊際成本、機會成本、目標成本以及固定成本，就連變動成本、差量成本都得考慮在內；同時還得建立科學合理的成本計量制度，明確成本計量的目的要求，充分理解多樣化的成本概念。

2.4對價值鏈進行正確分析

在新經濟常態背景下，我國企業面臨巨大的挑戰，外部環境急劇變化，企業管理勢必需要一個合理的戰略指導。從科學理論角度看，企業管理的戰略思想已經具備，有不少國內外的著作與論文支撐，但在實踐運用中卻太少見或太少涉獵。

所謂的價值鏈無非就是企業內部的活動與外部活動的綜合價值活動，其中包括設計、生產、銷售、發運以及輔助產品過程所進行的各種活動，當然也少不了與供應商的活動往來、與顧客的相互關系等。這一套價值鏈的形成首先就得對作業鏈進行增值與非增值作業的判斷，是作業管理的第一步。它主要有兩個目標：

（一）企業自身：從顧客提供的價值來獲利。

（二）顧客外因：通過作業管理為顧客提供更多的價值。

對價值鏈的分析，能夠更好地指導經濟發展，刺激國內消費需求。具體來說，在價值鏈上，我們可以一目了然地看出其中的依存與消費關系，從中得出企業及企業之間有價值的活動，進而指導企業發展，最終實現國家宏觀調控的目標。在企業并購與重組這一熱點問題上，對于價值鏈的有效分析，可以幫助企業正確做出決策，發揮整體效應，給企業帶來成本與競爭優勢，實現經濟飛速發展。在未來相當長一段時間內，對價值鏈的正確分析將成為管理會計中的重要組成部分或環節，也將成為我國管理會計中戰略成本管理的重要步驟。

2.5管理會計研究也將進入一個嶄新的發展階段

與西方國家比較來看，我國的管理會計研究存在很大的問題，其中最大的問題莫過于學術界與實務界之間缺乏必要的溝通。為了改變這個問題，管理會計研究需要進行系統的改變，具體來說包括以下三個方面：

（一）綜合研究管理會計的課題、理論以及方法：從單項研究發展為全面考察多方內容，形成一定的體系；同時要注意對企業內部及外部各種條件及變化因素的綜合性研究，從常規性的企業預測、企業控制、企業決策、企業執行進而轉移到深層次地研究企業的行為化活動，與知識經濟與可持續發展直接掛鉤。

（二）進行跨學科研究：與數學、哲學理論相結合，使管理會計的理論與方法更加科學合理；與組織行為學、運籌學、信息經濟學和系統理論相結合，建立創新型、科學型的管理會計理論及一整套體系，將一些管理會計的理論與方法綜合植入其他學科之中，使交叉學科也得以發展，進而促進學科與學科的交融、滲透，使管理會計得以更全方位的高速發展。

（三）進一步開拓新的領域，多研究一種交叉性學科類課題：目前是一個經濟全球化及高新技術飛速發展的時代，管理會計學的研究也是新領域頻出，能夠適應新技術，新的經濟發展需求而形成的新領域，管理會計應同時研究多種課題，比如：作業成本計算和作業管理、人力資源會計、戰略管理會計、國際管理會計等。

新經濟會給管理會計帶來一系列的影響和挑戰。有挑戰，才有創新；有創新，才有發展。我們相信，隨著對新經濟時代管理會計領域出現的新問題，我們需要開展新領域、新課題的研究，將理論與實踐相結合，促使我國管理會計獲取更大的發展，朝著有利方向不斷前進。