大氣污染稅的征收對環境保護的實證研究

周嘉薇

摘要：隨著我國經濟社會的不斷發展，環境污染問題尤其突出，大氣污染便是其中不可忽視的一個難題。我國的稅收體系建設尚不完善，尤其針對大氣污染方面的稅收，與發達國家仍有較大差距。在外部性理論、公共品理論等基礎上，吸取發達國家治理大氣污染的先進經驗，到實地走訪調查，從而討論在我國開征大氣污染稅的可能性和必要性。

關鍵詞：大氣污染稅；費改稅

從第一個“五年計劃”開始，我國的工業實力就不斷增強，而重工業的增長一直處在十分顯眼的位置，它在工業中的占比對于GDP的增長有著非常有力的推動作用。2006年，中國工業增加值占到GDP的49%，重工業的比重就達到一半以上，取得可喜成果的同時，大氣環境的惡化也顯示了我們在經濟發展方面對于環境的巨大犧牲。

我國的稅收體系建設還不夠完善和全面，很多面向污染和破壞環境的行為和產品征收的專門稅種還沒有設立，涉及環境保護相關的稅收政策也處在一種分散、零碎的狀態，多數分布在諸如企業所得稅、消費稅、資源稅等稅種中間，各個稅種之間的協調性不強，需要進一步強化。因為缺乏協調性，稅收對各種環境污染的調控力度被限制，比如大氣污染稅的征收需要專門的稅源，因為政策的不完善，稅源難以形成，稅收對環境的保護作用被弱化。到目前為止，政府對于環境保護采用排污收費的方法，隨意性比較大，而且成本高、效率低下。環境狀況已日益嚴峻，采取行動迫在眉睫，正因如此，我國大氣污染稅征收的相關分析具有很強的理論和現實意義。

開征大氣污染稅在發達國家已經形成比較完整的制度體系，比如1971年，美國國會通過了一個議案，討論的是對向環境排放硫化物的排污者征稅，此后稅收手段開始逐步進入環保領域并率先開征了二氧化硫稅。荷蘭，處理大氣污染，納稅人是供電或者工業需用的燃料的生產者和進口商，征稅對象主要是天然氣、與礦石燃料等，稅款納人大氣污染專門的防治基金，用于環境保護。

目前治理大氣污染比較有代表性的理論主要有：英國學者馬歇爾和庇古提出的“庇古理論”，也被稱作外部性理論，外部性理論強調市場中某一經濟主體的活動對其他實體的福利產生了影響，有正外部性和負外部性之分。如果排放者把未經處理的大氣污染物排放到大氣中，會對周圍的環境產生不利影響，使得成本溢出，導致其私人成本小于社會成本于是便產生負的外部性。解決的方法是提高排污者從事該活動的成本，促使他們自覺采取措施，減少外部性的不利影響。政府可以采取稅收和補貼政策，對排污者引導性較強。

目前，我國環境相關政策主要分為兩類，分別是收費制度和與環境有關的稅收。收費制度也是現在正在實行的排污費制度，而我國目前的稅收制度中，很少有稅收制度涉及環境保護，只有諸如車船稅使用稅、消費稅、資源稅等有直接或間接的措施是為了保護環境而設置，我國對1987年通過的《中華人民共和國大氣污染防治法》陸續進行修訂，建立了越來越完整的污染源排污申報制度、主要大氣污染物總量控制制度、排污許可證制度等等。但是依舊存在很多問題，諸如管理不嚴、監管不到位，地方政府存在地方保護主義從而干預執法、缺乏環境保護意識，重污染工業的盲目建設、超標排放等問題。現有的稅法對于環境保護目的不夠明確，存在課稅范圍有限、課稅依據不合理、稅率設計的不合理等問題。

舉例來說，我國目前已經對二氧化硫的排污收費，通過“費改稅”的改革，二氧化硫稅的征收會有一個相對平穩的過渡。目前我國二氧化硫排放的來源中，燃煤占有絕大部分比重，而燃煤在中國能源構成中占比高達百分之六十以上。另一個問題是，我國目前的資源稅率較低，對資源的調控作用比較微弱，而我國的資源普遍開采成本低，也就難以提高資源稅的征收比例。可以從消費稅著手，提高汽油、柴油等污染型能源消費品的單位稅率，解決它們的征稅率過低的問題；還要擴大征稅范圍，把煤和一部分礦產資源納入征稅范圍中，征稅的增加會讓企業的生產成本提高，促使他們少排放污染物或者研究新的技術，減少污染。

綜上所述，我國目前在環境保護的稅費制度方面雖然涉及面較廣，但內容分散，強制性規定較少，缺乏全面性和統一性。而現行的環境保護方面的稅費制度，無法提高資源開采的成本，所以效力有限。因此，在實際應用中我國目前實行的這些稅費制度并沒有在保護環境方面取得理想的效果。大氣污染稅的征收會使得排污者對環境的污染付出更高的代價，在利益的驅使下，他們會想盡辦法減少這種成本，即采取一些并非自發卻可以保護環境的行動，優化資源配置。