論述營改增對建筑業工程造價的影響

摘要：建筑“營改增”實施，對建筑業的工程造價帶來一定的沖擊和影響，但是建筑業“營改增”是是必經之路，也是關系著我國深化建筑業改革，優化筑業產業結構、提高建筑企業管理和施工水平的重要舉措。本文筆者根據工作實踐經驗對營改增對建筑業工程造價的影響進行了分析探討。

關鍵詞：建筑業，營改增，工程造價，影響

1、建筑業營改增概述

營業稅是一種價內稅，其征收在我國建筑業有很長的一段時間。但是建筑業建設過程中所需的原材料購置、工程設備銷售與施工機械設備購置租賃、修理修配等建筑業上游的相關行業，卻一直是按照增值稅進行征收。這導致建筑業與其上游企業的稅收抵扣上存在障礙。在營業稅計稅方式下，我國建筑業的應納稅額=營業額（稅后造價）×營業稅率（建安營業稅為3%）；增值稅則是價外稅，計稅基數是其銷售額，在建筑業中即稅前造價，根據增值稅的相關規定，又有一般計稅方法與簡易計稅方法兩種。其中在簡易計稅法中，應納稅額=銷售額×3%（建筑業簡易計稅法征收率）；而對于一般計稅法，應納稅額是銷項稅額與進項稅額的差值，其中銷項稅額=銷售額（稅前造價）×11%（建筑業一般計稅法增值稅率）。根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），我國從從2016年5月1日起，將建筑業納入增值稅試點范圍，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。這標志著建筑業計稅模式進入增值稅計價模式。各省市通過研究與分析，已經相繼出臺了相關文件，指導增值稅下工程造價的編制與控制，本文將主要研究營改增對建筑工程造價影響，以期更好的控制工程造價。

2、營改增對建筑工程造價影響分析

2.1改變營業稅下的計價模式

在營業稅計稅方式下，建筑行業的稅費計取主要按綜合稅率（包含營業稅、城市建設維護稅、教育費附加）。而增值稅計稅方式下，稅費是按增值稅和附加稅費（城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加）計取。這主要是由于兩種計稅方式的差異，營業稅是屬于全額增稅，它是以營業額（稅后造價）作為計稅基數；增值稅（一般計稅法）屬于差額增稅，它的納稅額與銷項稅額與進項稅額息息相關。所以在\"營改增”后，工程項目的計稅依據、方式乃至計稅的主體都發生較大的變化，營業稅下的綜合稅率不在適用，工程項目必須采用適用于增值稅下的計稅體系及造價模式，否則將會工程項目的投、招標等環節造成嚴重的影響。

2.2促使工程造價組價發生變化

我國現行的《建筑安裝工程費用項目組成》（建標[2013]44號）規定，建筑安裝工程費用由人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費和稅金組成。建筑業實施增值稅后，人工費、施工機具使用費、材料費都將真正實現價稅分離，與其上游行業的繳稅方式一致，可以實行層層抵扣，因而，對于工程造價的人、材、機等主要組成部分的組價過程比較營業稅模式下將更加復雜，不確定性因素更多。

2.3增加了工程造價測算的不確定性

營業稅下，工程造價的組成部分中已經包含稅金，計取的綜合稅率也是固定的，因而在投標報價時相對比較容易。而在實施增值稅后，人工、材料、機械都將按除稅后的價格計入工程造價，然后以此為基礎計入管理費、利潤、規費，最后計算增值稅和附加稅。從此可以看出計入工程造價的人、材、機的價格是真正的裸價。在招投標時，工程項目并沒有開始實施，項目實施中能夠獲得多少增值稅的進項稅額，是不好確定的，因而想要得到測算較為準確的項目成本增值稅額，需要進行大量的市場調研和數據分析，同時，在招投標中，往往又要在價格優勢和項目利潤間尋求平衡點，這些不確定性都致使工程造價的測算更加復雜。

2.4材料的采購可變性因素增加

眾所周知，在工程項目的工程造價中，材料費所占的比重要占到項目造價的50%以上，營業稅模式下，主要材料的供應方式由建設方和承建方協商確定，由于不存在抵扣，雙方再此利益沖突不明顯，因而對于材料的采購權爭奪的并不激烈。可是，實施了增值稅后，就是真正的實施了價稅分離，工程的繳稅可以用購買的材料等的增值稅票進行抵扣，并且由誰購買的，就由誰進行抵扣，在這一利益的誘惑下，建設方和承建方必定會全盤考慮，最終導致雙方在成交價、材料采購權、利潤等方面產生激烈的博弈。同時，企業在挑選供銷商時，還會要綜合考慮供銷商能否開具增值稅票進行抵扣還是是采購建筑材料的折扣優惠之間進行權衡，最終確定材料的采購。

2.5將崗位職責強化，使企業自身管理水平提高

企業應對合理科學的施工方案編制，同時還要嚴格組織實施，使崗位職責完善，并且將項目經濟責任制推行，進一步將施工現場材料管理加強，施工現場質量監督要嚴格，并且也要嚴格現場施工進度管理，最大化合理利用資金，從而使資金壓力減輕。同時施工企業應著眼于稅務管理加強，使稅負壓力減輕，內部應對專門稅務管理部門設置，并對具有專業素質和業務水平較高的管理人員加以配備，對國家的各項稅收法規的學習貫徹加大，統一籌劃、統一管理企業的納稅行為，使進項稅額的取得提高并有效利用，進而使企業稅負壓力減輕。

3、結語

建筑業實行“營改增”后，計費模式、課稅對象、計稅依據等工程造價模式都做出相應的調整。從國家層面上看，營改增是一種減稅的方式，避免了重復納稅，彌補了營業稅當中的漏洞。建筑業實施了“營改增”后，徹底拉通了稅制的抵扣制度道路，原有的平衡的、成熟的利益分配方式受到了一定的沖擊，因而，在新的利益驅動下，將會建立起新的市場運作模式，原有的造價測算方式、分包方式乃至于材料采購方式等等都會做出相應的調整。目前各省相應的文件、標準都已逐步出臺，作為對增值稅下工程造價工作開展的指導，但最終企業能否獲得預期的利潤，工程造價成本是否能有效的控制，還取決于項目招投標階段測算的準確性，項目實施過程中的有效管理。

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