營改增后建筑施工企業的對策

摘要：隨著經濟與社會的快速發展，我國稅收體制改革日漸深入，2016年5月全面實施的營改增就是這一改革深入的最好體現。營改增這一稅制改革對于建筑施工企業影響深遠，本文就營改增后建筑施工企業的影響和應對措施展開了具體研究，希望能夠為建筑施工相關企業帶來一定啟發。

關鍵詞：營改增建筑施工企業納稅籌劃

前言

我國之所以進行營改增這一稅制改革，主要原因是政府希望在經濟發展新常態時期降低企業稅負，降低企業的經營負擔，以保證我國經濟持續健康發展。建筑施工企業如何能夠較好適應營改增政策變化，正是本文研究的目的所在。

1、營改增對建筑施工企業的影響

首先我們需要深入了解建筑施工企業受到在營改增政策變化后受到的影響，結合相關文獻資料與自身實際工作經驗，本文將這一影響概括為以下幾個方面。

（一）實際稅負的影響

營改增前，施工企業按開票金額的3%統一繳納營業稅，營改增后情況變得復雜，一般情況按開票金額計征11%銷項稅，同時根據取得的材料商、分包商開具的專用發票進行進項抵扣，差額征收，抵扣發票存在17%、11%、6%、3%等多種情況。除此之外還允許直接按開票金額的3%計算應交增值稅，不得進項抵扣的簡易征收方式。所以，營改增后稅負不是固定不變的，施工企業對于征收方式的選擇、進項發票抵扣是否足額、甚至開票時間和進項抵扣的時間選擇，都會影響企業實際稅負。營改增對稅負的具體影響為納稅籌劃提供了可操作空間。

（二）財務管理的影響

首先，營改增對施工企業發票管理提出更高要求。營業稅不存在各環節的抵扣問題，征收管理難度大，虛開發票入賬進成本現象嚴重，加上虛開營業稅發票違法成本偏低，導致建筑行業成為假發票的重災區。營改增后情況會得到根本性改變，增值稅的征收管理力度向來比營業稅嚴格，金稅三期上線后征管能力和手段進一步提升，再加上虛開增值稅發票的行為要承擔相應的刑事責任，后果十分嚴重，因此施工企業應十分重視發票使用和管理的規范性。其次，稅收繳納方式不同。營改增前，施工企業開具建安發票時直接在項目所在地稅務局全額繳納3%的營業稅。營改增后，實行當地預交注冊地清算的繳納方式，即在項目所在地預交2%的增值稅，然后回單位注冊地清算補繳剩余增值稅，比之前的繳納方式復雜許多。第三，對建筑業財務人員的專業能力水平提出更高要求。相對于生產制造業來說，建筑業財務核算管理要求偏低，對財務人員的崗位技能和專業水平要求也不高。特別是對于增值稅相關業務，除了有配套材料生產基地的施工企業會涉及以外，一般施工企業不會涉及增值稅業務的核算。營改增后這一差距會大大縮小，建筑企業財務人員對增值稅相關業務也需要熟練掌握。第四，企業科目設置、財務核算也會發生變化，核算難度有所提升。

（三）財務指標影響

營改增后施工企業的營業收入指標會相應有所下降。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，營改增后營業收入為不含稅收入，具體數值為營改增前營業稅含稅收入/（1+增值稅稅率）。施工企業在營改增后制定經營目標時應考慮以上口徑變化。

2、建筑施工企業的應對措施

（一）配置資深財務人員，做好營改增業務培訓

施工單位應重點培養和引進增值稅業務資深人員，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃，從建筑企業和增值稅的特點出發，認真研究新政策的相關規定，并重點掌握針對本行業的特別規定，多渠道對員工進行新稅制的宣貫和培訓，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

（二）加強發票管理

營改增后，施工企業應強化發票管理，需要立即改變原先營業稅制下的慣性做法，將財務管要求理調整到和增值稅管理的各項要求相一致，進一步加強發票管理，注意索取和保管相應的增值稅進項抵扣憑證，努力做到合同、物流、票流、現金流的“四流合一”，指定專人負責開票、抄報稅、進項發票掃描、增值稅清算以及發票聯抵扣聯的歸檔保存工作，將財務風險和稅務風險降至最低限度。營業稅制下甲方扣款的水電費、配合費等允許根據甲方開具的收據直接列支項目成本。營改增后，對于甲方扣款應要求甲方開具專用發票，以便進項抵扣，否則會造成進項稅額的損失。

（三）重視進項抵扣環節的管理

重視進項稅額抵扣環節的管理，現階段建筑業往往存在進項稅額抵扣不足的情況，應注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商，并且要考查其能夠開具的發票稅率，取得增值稅專用發票，完善進項稅額抵扣環節，避免無法抵扣的問題。營業稅改增值稅后，增值稅實際稅負的高低直接取決于建筑施工企業能夠取得多少增值稅專用發票用于進項抵扣。施工所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。另外，要充分利用好增值稅發票抵扣期，根據銷項稅額的多少合理抵扣進項金額，避免當期應交稅金的大幅波動。

（四）強化采購環節管理

施工單位要加強采購環節管理，除了強化合同條款審核、認真篩選供應商資質等內容外，更重要的是要選擇更為經濟的采購方式。由于進項抵扣發票存在17%，11%，3%等幾檔不同的稅率，盡可能增加高稅率的進項發票比重，壓縮低稅率的發票比重，能夠有效降低實際稅負。比如增加機械設備的購入（抵扣稅率17%），減少勞務費（抵扣稅率一般為3%）等的抵扣稅率較低的支出內容。又如商品砼稅率是3%，水泥發票稅率是17%，委托攪拌加工費稅率也是17%，將商品砼采購拆分為自購水泥委托攪拌站進項攪拌也是增加抵扣降低稅負的可行性選擇。總之，在吃透新政策的前提下，在采購環節通過合理籌劃一些有效的采購方式，可以達到降低施工項目總體稅負的目的。

3、結論

本文針對營改增前后的政策變化內容，結合作者實際工作經驗和案例，詳細論述了建筑施工企業受到營改增的影響和應對措施，希望能夠為建筑施工企業帶來一定啟發。

參考文獻：

[1]魏紅兵.營改增后建筑施工企業的納稅籌劃策略[J].財經界（學術版），2016，15：332.

[2]何孝增.營改增后建筑施工企業納稅籌劃分析[J/OL].企業改革與管理，2015（19）.