咨詢服務臺

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●對金融機構農戶小額貸款的利息收入，是否免征增值稅？

答：《財政部、稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策》（財稅［2017］44號）文件規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

本通知所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。

農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。

金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規定的優惠政策。

本通知印發之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。

●科技型中小企業的研發費用如何加計扣除？

答：一、根據《財政部、國家稅務總局科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅［2017］34號）的規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

二、科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅［2015］119號）的規定執行。

三、根據《國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號）的規定：“科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用，可適用財稅［2015］119號文規定的優惠政策。

六、本公告適用于2017年—2019年度企業所得稅匯算清繳。

●向企業開具增值稅普通發票，是否必須填寫納稅人識別號或統一社會信用代碼？

答：《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）文件規定：“自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。

本公告所稱企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業。

●被吊銷營業執照或被撤銷登記的，何時辦理注銷稅務登記？

答：根據《稅收征管法實施細則》（國務院令［2002］362號）第十五條第三款的規定：“納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。”

根據《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）第二十八條規定：“納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自被吊銷營業執照或者被撤消登記之日起15日內，申報辦理注銷稅務登記。”

●納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照什么稅目繳納增值稅？

答：《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規定：“納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

●哪些企業適用《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》？

答：《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二條規定：“居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業（以下簡稱匯總納稅企業），除另有規定外，其企業所得稅征收管理適用本辦法。

第三十二條規定，居民企業在中國境內沒有跨地區設立不具有法人資格分支機構，僅在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區）內設立不具有法人資格分支機構的，其企業所得稅征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯合制定。

居民企業在中國境內既跨地區設立不具有法人資格分支機構，又在同一地區內設立不具有法人資格分支機構的，其企業所得稅征收管理實行本辦法。

第三十三條明確，本辦法自2013年1月1日起施行。

●購置新建商品房，如何確定土地

使用稅納稅時間？

答：根據《國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發［2003］89號）第二條第（一項規定，購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

●購置存量房，如何確定土地使用稅納稅時間？

答：根據《國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發［2003］89號）第二條第（二）項規定，購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

●出租、出借房產，如何確定土地使用稅納稅時間？

答：根據《國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發［2003］89號）第二條第（三）項規定，出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

●房地產開發企業已取得土地但尚未開發，是否繳納城鎮土地使用稅?

答：根據《國家稅務總局關于進一步加強城鎮土地使用稅和土地增值稅征收管理工作的通知》（國稅發［2004］100號）第一條規定，除經批準開發建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用稅。

●有償取得土地使用權的城鎮土地使用稅納稅義務時間是如何規定的？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅政策規定的通知》（財稅［2006］186號）第二條規定，以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起，繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起，繳納城鎮土地使用稅。

●房地產開發企業開發項目用地的城鎮土地使用稅納稅義務的截止時間，是如何規定的？

答：根據《湖北省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》（鄂地稅發［2010］176號）第二條規定，根據《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅［2008］152號）規定，納稅人因土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止城鎮土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算，應截止到土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。

為了方便稅收征管，結合房地產開發企業的特點，對房地產開發企業開發項目用地的城鎮土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案證》、《商品房項目竣工交付使用備案證》并進行產權分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設施用地終止其納稅義務；商品房及其他開發產品發生銷售并提供《商品房權屬證明書》（或產權分割后其他權屬證明）的，其占地終止其納稅義務。

●對于轉租房產的租金收入，是否征收房產稅？

答：根據《湖北省地方稅務局關于轉租房產租金收入停止征收房產稅的通知》（鄂地稅發［2008］97號）規定，對轉租行為不再征收房產稅。

●房地產開發企業的樓盤在售房前，是否需要繳納房產稅？

答：根據《國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發［2003］89號）第一條規定，鑒于房地產開發企業開發的商品房在出售前，對房地產開發企業而言是一種產品，因此，對房地產開發企業建造的商品房，在售出前，不征收房產稅；但對售出前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

●居民住宅區內業主共有的經營性房產，由誰繳納房產稅？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅［2006］186號）第一條規定,對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。

●對物流企業大宗商品倉儲設施用地有何優惠政策？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅［2017］33號）第一條規定，自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。

（武漢市國、地稅局納稅服務處解析）