稅收優惠交叉時不得疊加享受

樊其國

稅收優惠交叉時不得疊加享受

樊其國

稅收優惠政策疊加享受，是指企業在享受一項企業所得稅優惠政策的基礎上,還可以同時享受其他一項或多項企業所得稅優惠政策，即企業對多項企業所得稅優惠政策可以累加享受。企業所得稅優惠政策多，優惠項目多，優惠方式多、優惠類型多，企業同時符合多項稅收優惠政策能否疊加享受不能一概而論，需要視情處理。一些特定的企業所得稅優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

一、同時符合非貨幣性資產投資和特殊性稅務處理的不得疊加享受

《關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》國家稅務總局公告2015年第33號第一條規定，實行查賬征收的居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。第三條同時要求，符合財稅［2014］116號文件規定的企業非貨幣性資產投資行為，同時又符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）、《財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅［2014］109號）等文件規定的特殊性稅務處理條件的，可由企業選擇其中一項政策執行，且一經選擇，不得改變。

《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅［2014］109號)第三條明確，符合財稅［2014］116號文件規定的企業非貨幣性資產投資行為，同時又符合《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）、《財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅［2014］109號）等文件規定的特殊性稅務處理條件的，可由企業選擇其中一項政策執行，且一經選擇，不得改變。

湖北省應城市地稅局組織扶貧工作組深入到扶貧對象家中,噓寒問暖,詳細了解貧困家庭生活、身體建康、工作等情況。目前，該局已完成了40戶扶貧對象的入戶調查工作和2017年脫貧計劃的制定工作。（圖/文：應城地）

二、小微企業同時符合其他稅率式減免優惠條件的不得疊加享受

小微企業可以同時享受稅基式優惠（如免稅投資收益、資源綜合利用減計收入等）。小微企業同時符合其他稅率式減免優惠條件的（如高新技術企業、軟件企業優惠等），可選擇最優惠的政策執行,不得疊加享受。《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》國家稅務總局公告2015年第31號,附件1-3解釋，符合條件的小型微利企業：根據企業所得稅法和相關稅收政策規定，符合小型微利企業條件的納稅人填報的減免所得稅額。包括減按20%稅率征收（減低稅率政策）和減按10%稅率征收（減半征稅政策）。享受減低稅率政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×15%的積；同時填寫本表第3行“減半征稅”。

三、固定資產同時符合加速折舊政策條件的不能疊加享受

企業的固定資產既符合《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）或《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）的條件，同時又符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發［2009］81號）、《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）中相關加速折舊政策條件的，不能疊加享受。可由企業選擇其中最優惠的政策執行，且一經選擇，不得改變。

《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（總局公告2014年第64號）第六條規定，企業的固定資產既符合本公告優惠政策條件，同時又符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發［2009］81號）和《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業選擇其中最優惠的政策執行，且一經選擇，不得改變。

四、高新技術企業同時符合‘兩免三減半’優惠政策不能疊加享受

根據《國家稅務總局關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》（國稅函［2010］157號）第一條第（一）項規定，居民企業被認定為高新技術企業，同時又處于《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發［2007］39號）第一條第三款規定享受企業所得稅‘兩免三減半’、‘五免五減半’等定期減免稅優惠過渡期的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

五、集成電路企業“兩免三減半”與定期減免稅不疊加享受

《關于進一步鼓勵集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》財稅［2015］6號第一條規定，符合條件的集成電路封裝、測試企業以及集成電路關鍵專用材料生產企業、集成電路專用設備生產企業，在2017年（含2017年）前實現獲利的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止；2017年前未實現獲利的，自2017年起計算優惠期，享受至期滿為止。第七條同時要求，集成電路封裝、測試企業以及集成電路關鍵專用材料生產企業、集成電路專用設備生產企業等依照本通知規定可以享受的企業所得稅優惠政策與其他定期減免稅優惠政策存在交叉的，由企業選擇一項最優惠政策執行，不疊加享受。

六、軟件企業和集成電路企業所得稅優惠與企業所得稅其他優惠不疊加

國家對集成電路企業實施的所得稅優惠政策，根據產業技術進步情況實行動態調整。符合條件的軟件企業和集成電路企業享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業和集成電路企業所得稅優惠政策與企業所得稅其他優惠政策存在交叉的，由企業選擇一項最優惠政策執行，不疊加享受。

七、特殊區域15%稅率與其他低稅率不可同時享受

前海深港現代服務業合作區實行的是低稅率優惠政策，區域內企業有資格享受15%稅率政策。《財政部、國家稅務總局關于廣東橫琴新區福建平潭綜合實驗區深圳前海深港現代服務業合作區企業所得稅優惠政策及優惠目錄的通知》（財稅［2014］26號）第三條明確，企業既符合減按15%稅率征收企業所得稅優惠條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的其他各項稅收優惠條件的，可以同時享受；其中符合其他稅率優惠條件的，可以選擇最優惠的稅率執行；涉及定期減免稅的減半優惠的，應按照25%法定稅率計算的應納稅額減半征收企業所得稅。該條款明確稅收優惠疊加享受的處理方法，其基本原則是前海優惠與其他優惠不可以疊加享受。例如，前海優惠目錄內的企業同時享受重點軟件企業10%低稅率優惠政策，則只能選擇其中一項稅率優惠政策。

湖北省鄂州市國稅系統“青年文明號開放周”啟動儀式，近日在梧桐湖新區國地稅共建辦稅服務廳正式開啟。此次活動是深入推進國稅職業文化建設，打造服務品牌，提升國稅工作社會影響力的嘗試。（圖/文：鄂州國）

八、涉農、中小企業貸款和一般貸款損失準備金扣除政策不得疊加享受

財政部、國家稅務總局聯合發布《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅［2015］9號）和《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅［2015］3號），延續了金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金所得稅稅前扣除以及金融企業一般貸款損失準備金稅前扣除的稅收政策。財稅［2015］9號文件第五條規定，金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅［2015］3號）規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定。也就是說，文件執行有一定選擇性。即金融企業貸款中存在涉農和中小企業貸款時，可選擇執行財稅［2015］3號文件規定的準備金稅前扣除政策。因此，金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策，不得和金融企業一般貸款損失準備金政策疊加享受。

近日，湖北省十堰市國稅局舉行慶祝建黨96周年系列活動。圖為該局直屬分局組織全體黨員干部來到鄖陽區烈士陵園，開展“緬懷革命先烈，爭做優秀黨員”主題教育活動。（圖/文：十堰國）

九、企業所得稅過渡優惠與企業所得稅法優惠不得疊加

企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發［2007］39號）文件第三條第二款規定，企業所得稅過渡優惠政策與新企業所得稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。而《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅［2009］69號）文件第二條規定，國發［2007］39號第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。

十、減半征收優惠不能疊加享受優惠稅率

企業所得稅優惠有多種形式，包括免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免等等，通常可以同時享受。比如小型微利企業，安置殘疾人可以加計扣除，購進節能節水專用設備可以稅額抵免，資源綜合利用可以減計收入，還可以享受20%優惠稅率，這就是多種優惠同時享受。符合條件的小型微利企業減按50%計算應納稅所得額只能適用20%稅率，而適用了20%的優惠稅率，就不能減半征收。國稅函［2010］157號文件第一條第（三）項則排除了減半征收的所得減按50%計算應納稅所得額。各取農、林、牧、漁業優惠和小型微利企業優惠的一部分，同樣不符合現行政策規定。但財政部和國家稅務總局有明文規定，減半優惠要依照25%的法定稅率減半征收，就不能疊加享受優惠稅率。

十一、同時符合定期減免優惠政策的，只能從優選擇一項享受

既符合甲定期減免政策，又符合乙定期減免政策，只能從優選擇一項享受，不能把兩個優惠政策加起來享受。如果某一項目既符合企業所得稅“三免三減半”條件的，又滿足“二免三減半”規定的的，不能疊加起來享受“五免六減半”稅收優惠政策。

十二、下崗再就業稅收優惠政策不得同時享受

下崗失業人員再就業稅收優惠政策，是指《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅［2005］186號）、《財政部國家稅務總局關于延長下崗失業人員再就業有關稅收政策的通知》（財稅［2009］23號）和《財政部國家稅務總局關于延長下崗失業人員再就業有關稅收政策審批期限的通知》（財稅［2010］10號）所規定的稅收優惠政策。所述人員不得重復享受稅收優惠政策，以前年度已享受各項就業再就業稅收優惠政策的人員不得再享受本通知規定的稅收優惠政策。如果企業的就業人員既適用本通知規定的稅收優惠政策，又適用其他扶持就業的稅收優惠政策，企業可選擇適用最優惠的政策，但不能重復享受。

十三、退役士兵創業就業稅收優惠與其他扶持就業的收優惠不能重復享受

《財政部、國家稅務總局、民政部關于調整完善扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知》（財稅［2014］42號）明確，對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。如果企業招用的自主就業退役士兵既適用本通知規定的稅收優惠政策，又適用其他扶持就業的企業所得稅稅收優惠政策，企業可選擇適用最優惠的政策，但不能重復享受。