跨期費用的財稅處理

王樹棟 秦文嬌

跨期費用的財稅處理

王樹棟 秦文嬌

歲末年初，每個單位財務都會催結費用，避免跨期，但總難免力不從心，跨期費用屢見不鮮，如何財稅處理糾結于稅企之間。現以本人在接觸的一個案例作一探討。

某公司在2014年末暫估了一筆70多萬元的技術咨詢費，于2015年取得這該筆業務的專用發票，在企業所得稅匯算清繳時，這筆費用沒有稅前扣除，這筆業務該如何處理？

一、稅務規定

《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定，根據《稅收征管法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

二、會計規定

《企業會計準則——基本準則》第九條規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定，第十一條所列前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。

一是編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。二是前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯，通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。如果重大會計差錯，涉及損益的，應通過“以前年度損益調整”科目過渡，調整發現年度的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數或上年數也應一并調整。如不影響損益，則調整發現年度會計報表的相關項目的期初數。因為屬以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關，不涉及損益的也只影響本期期初數，這樣處理可及時反映真實的會計信息，符合會計處理的重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。

根據上述規定，收到跨期發票涉及的跨期費用，納稅人應根據權責發生制，確認是否形成2014年度的成本或費用，如果屬于2014年度的成本或費用，會計上應進行確認，如果有差異，應通過“以前年度損益調整”等科目進行調整，同時作為2014年度的成本費用進行企業所得稅處理。匯算清繳前取得發票的，不再進行納稅調整，匯算清繳期后取得的，應作為“以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出”進行專項申報追補扣除。