盤點房產稅稅收優惠政策

紀宏奎 趙 輝 張國勇

盤點房產稅稅收優惠政策

紀宏奎 趙 輝 張國勇

房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。房產稅有哪些稅收優惠政策？本文結合現行政策梳理如下：

1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產稅免征房產稅。“人民團體”是指經國務院授權的政府部門批準設立或登記備案并由國家撥付行政事業費的各種社會團體。

2.由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產免征房產稅。但如學校的工廠、商店、招待所等應照章納稅。實行差額預算管理的事業單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經費開支的部分，還要由國家財政部門撥付經費補助。因此，對實行差額預算管理的事業單位，也屬于是由國家財政部門撥付事業經費的單位，也屬于免稅范圍。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。但經營用的房產不得免稅。

4.個人所有非營業用的房產免征房產稅。但個人擁有的營業用房或出租的房產，應照章納稅。

5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機構自用的房地產，免征房產稅。

6.經財政部批準的經財政部批準的免稅的其他房產主要包括：

（1）對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征其自用房產的房產稅。所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

（2）損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產稅。

（3）在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產稅。但工程結束后，施工企業將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位減收的次月起，照章納稅。

（4）房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅。

（5）對非營利性的醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的房產，免征房產稅。

（6）2016年1月1日至2018年12月31日對公共租賃住房免征房產稅。公共租賃住房經營管理單位應單獨核算公共租賃住房租金收入，未單獨核算的，不得享受房產稅優惠政策。享受上述稅收優惠政策的公共租賃住房是指納入省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公共租賃住房發展規劃和年度計劃，并按照《關于加快發展公共租賃住房的指導意見》（建保〔2010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。

（7）對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產，免征房產稅。

（8）對軍隊空余房產租賃收入暫免征收房產稅；暫免征收房產稅的軍隊空余房產，在出租時必須懸掛《軍隊房地產租賃許可證》，以備查驗。

（9）對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房免征房產稅。注意：必須是按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。企業免費或低價出租給職工居住的宿舍，如果不屬于“公有住房和廉租住房”，就不能享受免稅政策。但可按相關規定，享受減按4%的稅率征收房產稅（法定稅率為12%）的優惠政策。

（10）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續對符合條件的科技園和孵化器無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產免征房產稅。

（11）對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅。

（12）納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅。

（13）對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務自用的房產免征房產稅。所稱商品儲備管理公司及其直屬庫，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關部門委托，承擔糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）6種商品儲備任務，取得財政儲備經費或補貼的商品儲備企業。對中國華糧物流集團公司及其直屬企業、中糧集團有限公司所屬儲備庫接受中國儲備糧管理總公司、分公司及其直屬庫委托，承擔的糧（含大豆）、食用油商品儲備業務參照執行。

（14）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續對向居民供熱而收取采暖費的“三北”供熱企業為居民供熱所使用的廠房免征房產稅。

（15）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續對飲水工程運營管理單位自用的生產、辦公用房產免征房產稅。所稱飲水工程，是指為農村居民提供生活用水而建設的供水工程設施。稱飲水工程運營管理單位，是指負責飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農民用水合作組織等單位。

（16）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續對專門經營農產品的農產品批發市場、農貿市場使用的房產暫免征收房產稅。

（17）納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅。

（18）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續對高校學生公寓免征房產稅。“高校學生公寓”，是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。

（19）對非營利性的醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的房產，免征房產稅。對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內免征房產稅。

（20）對各金融資產管理公司（包括經國務院批準成立的中國信達資產管理公司、中國華融資產管理公司、中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司，及其經批準分設于各地的分支機構）回收的房地產在未處置前的閑置期間，免征房產稅

（21）對被撤銷金融機構（指經中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社）清算期間自有的或從債務方接收的房地產免征房產稅

（22）非營利性科研機構自用的房產免征房產稅。對于經國務院批準的原國家經貿委管理的10個國家局所屬242個科研機構和建設部等11個部門（單位）所屬134個科研機構中轉為企業的科研機構和進入企業的科研機構，從轉制注冊之日起，7年內免征科研開發自用房產的房產稅，經科技部、財政部、中編辦審核批準的國務院部門（單位）所屬社會公益類科研機構中轉為企業或進入企業的科研機構參照執行。地方轉制科研機構可參照執行上述優惠政策。參照執行的轉制科研機構名單，由省級人民政府確定和公布。

（23）鐵道部所屬鐵路運輸企業自用的房產免征房產稅，地方鐵路運輸企業自用的房產應繳納的房產稅比照鐵道部所屬鐵路運輸企業的政策執行。鐵道部所屬鐵路運輸企業是指鐵路局及國有鐵路運輸控股公司（含廣鐵〈集團〉公司、青藏鐵路公司、大秦鐵路股份有限公司、廣深鐵路股份有限公司等，具體包括客貨、編組站，車務、機務、工務、電務、水電、供電、列車、客運、車輛段）、鐵路辦事處、中鐵集裝箱運輸有限責任公司、中鐵特貨運輸有限責任公司、中鐵快運股份有限公司。

（24）2014年1月1日至2018年12月31日，由財政部門撥付事業經費的文化單位轉制為企業，自轉制注冊之日起對其自用房產繼續免征房產稅。經營性文化事業單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業單位;轉制包括文化事業單位整體轉為企業和文化事業單位中經營部分剝離轉為企業。