小微企業優惠擴圍的十個問題

劉劍

小微企業優惠擴圍的十個問題

劉劍

近日，財政部國家稅務總局聯合發布《關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅［2017］43號）。今年3月5日李克強總理的政府工作報告以及4月19日主持召開的國務院常務會議，都提出要擴大小微企業享受減半征收所得稅優惠的范圍。通知的發布使得這一優惠政策終于落地了。廣大小微企業要順利地享受稅收優惠，有十個問題需要關注。

一、本次小微企業所得稅優惠有什么變化

本次最大的變化是優惠范圍擴大了，通知規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

舉個例子：假設某企業2016年和2017年的年應納稅所得額都是50萬元，從事國家非限制和禁止行業，且符合小型微利企業“從業人數”和“資產總額”等標準，

2016年度，該企業超過小型微利企業的年應納稅所得額30萬元的上限標準，不符合小型微利企業的條件，適用25%的稅率計繳企業所得稅50×25%=12.5（萬元）。

2017年度，按新政策，該企業未超過小型微利企業的年應納稅所得額50萬元新的上限標準，符合小型微利企業的條件，適用20%的稅率，減按50%計入應納稅所得額，計繳企業所得稅50×50%×20%=5（萬元）。

從以上計算得知，該企業相對于2016年直接減稅7.5萬元，減稅比例達到（12.5-5）÷12.5=60%，相對于25%的稅率，現在減按20%并減半計稅，減稅比例可高達60%，超過以往歷次的減稅幅度。

二、享受小型微利企業所得稅優惠的條件

1.行業要求。小型微利企業從事國家非限制和禁止行業，才可以享受小型微利企業所得稅優惠。

2.應納稅所得額。年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元），應納稅所得額就指彌補五年內以前年度虧損后的金額。

3.從業人數。工業企業，從業人數不超過100人；其他企業，從業人數不超過80人。

4.資產總額。工業企業，資產總額不超過3000萬元；其他企業，資產總額不超過1000萬元。

注意，工業企業或其他企業以上四個條件要都符合，才可以享受小型微利企業所得稅優惠。從事國家非限制和禁止行業、年應納稅所得額低于50萬元，同時從業人數以及資產總額符合要求的小型微利企業可以享受上述優惠政策。

三、從業人數和資產總額一直在變化如何計算

從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值＋季末值）÷2（2015年之前是按月平均值）

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

四、核定征收企業能否享受優惠

核定征收的企業只要符合上述四個條件，即從事國家非限制和禁止行業、年應納稅所得額低于50萬元，從業人數以及資產總額符合要求，就可以享受小型微利企業所得稅優惠。《國家稅務總局關于修訂企業所得稅2個規范性文件的公告》（國家稅務總局公告2016年第88號）規定，《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函［2009］377號）第一條第（一）項修訂為：享受《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業、第二十八條規定的符合條件的小型微利企業）。

五、小型微利企業所得稅優惠申報表如何填寫

符合條件的小微企業，將應納稅所得額與15%的乘積，填入申報表“減免所得稅額”欄。

1.填寫企業所得稅季度預繳申報表減免所得稅額。企業所得稅季度預繳納稅申報表第12行“減免所得稅額”：填報按照稅收規定，當期實際享受的減免所得稅額。通過《減免所得稅額明細表》（附表3）填報。

2.企業所得稅季度申報表下面是否小型微利企業勾選欄。納稅人上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業條件的，本年預繳時，選擇“是”，預繳累計會計利潤不符合小微企業條件的，選擇“否”。本年度新辦企業，“資產總額”和“從業人數”符合規定條件，選擇“是”，預繳累計會計利潤不符合小微企業條件的，選擇“否”。上年度“資產總額”和“從業人數”符合規定條件，應納稅所得額不符合小微企業條件的，預計本年度會計利潤符合小微企業條件，選擇“是”，預繳累計會計利潤不符合小微企業條件，選擇“否”。本欄次為必填項目，不符合小型微利企業條件的，選擇“否”。

3.填寫附表3減免所得稅額明細表。符合小型微利企業條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“一、符合條件的小型微利企業”。包括減按20%稅率征收（減低稅率政策）和減按10%稅率征收（減半征稅政策）。

享受減低稅率政策的納稅人，附表3第2行填寫所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，附表3第2行填寫企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）第9行或第20行×15%的積；同時填寫，附表3第3行“減半征稅”。

企業所得稅季度申報表“是否符合小型微利企業”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》（附表1）中“所得減免”或者本表其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業所得稅優惠政策。

六、季度預繳時能否享受優惠

季度預繳時，符合優惠條件的小微企業即可享受稅收優惠，不必等到匯算清繳時再享受。比如某小微企業二季度預繳申報時，累計應納稅所得額為40萬元，其他條件也都符合，那就可以享受減按50%計應納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過應納稅所得額50萬元時，不能享受優惠，再按規定計算交納。

納稅人享受小型微利企業所得稅優惠不需要單獨申請，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續即可。符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準。

七、符合優惠條件申報已繳納稅款如何處理

部分符合優惠條件的小微企業，一季度預繳申報時超過原30萬元的標準，已按原政策交納了企業所得稅，怎么處理呢？出現這種情況很正常，留二季度或以后實現稅款抵減就可以了。如果二季度享受優惠后累計算的應納稅額仍小于已預繳稅額，也不需要申請退稅，全年匯算清繳時仍然是這種情況的，才需要申請退稅。

八、能否同時享受加計扣除和減半征收雙重優惠

《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅［2009］69號）規定，除企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。小型微利企業如果同時滿足《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅［2017］34號）等文件規定的“科技型中小企業”標準的，其年度“研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷”后，再對照執行小型微利企業減半征收優惠。

九、小微企業能否疊加享受高新技術企業低稅率優惠

《企業所得稅法》第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅，同時還規定了國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。納稅人不能同時適用小型微利企業與高新技術企業減低稅率類的稅收優惠，企業所得稅稅率只能選擇按高新技術企業15%或者按小型微利企業20%計稅。

十、非居民企業可否享受優惠嗎

非居民企業不能享受小型微利企業所得稅優惠。對這個問題，國家稅務總局單獨發過一個文件。《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國稅函［2008］650號）規定，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。所以，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅相關優惠政策。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。