我國個人所得稅制度的完善

摘 要：相比于西方發達的資本主義國家，我國的個人所得稅制度建立的時間比較遲，發展比較緩慢，截止到目前，已經經歷了大大小小六次改革。筆者在本文中分析了我國個人所得稅制度的不足，并且針對這些不足提出了完善對策。

關鍵詞：個人所得稅；稅率結構；完善

一、我國個人所得稅制度中存在的不足

（一）分類稅制設置不合理

我國的個人所得稅納稅的主體是個人，并沒有考慮到稅收對一個家庭所帶來的負擔，這就導致了一些家庭并不富裕，但是所承受的稅收負擔卻超過了富人。比如一個家庭，其只有老公一人有工作，每月工資為4500元，其需要每月都繳納個人所得稅；而在另一個家庭中，妻子每月工資是3000元，丈夫每月工資為3200元，同時雙方每月還有自己的其它勞務所得，但并不需要繳納稅費。由此可見，不同家庭存在隱性的不公。

（二）費用扣除缺乏針對性

我國針對費用的扣除只設立了一種標準，適用于所有的納稅群體，并沒有針對性，導致部分納稅人的納稅負擔無形中加重。正如上一部分所舉的事例，在納稅的時候忽略了每個家庭的經濟情況，導致了貧者更貧，富者更富的局面；其次，我國地區發展不均衡，不同區域之間貧富差距很大，導致不同地區居民收入也各不相同。我國東部經沿海地區，經濟發展較快，居民普遍收入都較高，與之相對應的，政府每年的財政支出也相對較高，根據我國稅法中所提倡的量能課稅原則，應當制定不同于西部經濟落后地區的費用扣除標準，但是實際操作中并沒有這樣，導致區域之間經濟差距逐漸拉大。

（三）稅率設置欠缺公平

在我國的《個人所得稅》法當中，針對勞動報酬以及個人的工資所得，規定其邊界稅率分別為40%和45%，這一稅率的設置明顯過高，無法與公民正常的收入水平相適應。筆者通過研究其他發達國家和地區的稅率范圍，美國的稅率范圍是最低為15%，最高為33%；日本的稅率范圍是10%至37%，都遠遠低于我國的邊際稅率。邊際稅率設置不合理，導致了依靠勞動、經營來獲得收入的群體，擔負著較重的納稅負擔，而一些依靠非勞動性所得繳納稅收的群體，其稅收負擔往往比較輕，但這一部分群體通常是高收入群體。

二、我國個人所得稅制度完善策略

（一）綜合所得稅制度的改革

1.混合稅制模式的大力推廣

針對不同收入性質、不同收入來源的人群，開展有針對性稅的征收，結合納稅者家庭的經濟負擔眾多因素，實行分類綜合所得稅制度。根據不同群體的實際情況，在扣除相應基本生活費用的基礎上再進行征稅，能夠保證稅收征繳的公平性，從源頭上加強監控。同時，因為我國經濟發展仍然處在初級階段，因此需要循序漸進地推廣綜合所得稅制。

2.混合稅制模式具體實施方法

實施方法的重點需要將納稅的來源進行重新分類。在應當繳納的稅收方面，主要是指納稅人依靠持續性的勞動獲得的收入，比如勞務所得、工資所得、經營收入、轉讓財產的收入等，這一類稅收來源類型大致相當，都是勞動報酬的領域，對于這一部分可以運用超額累進稅率來進行征稅；對于企業、個體工商戶的一些投資經營所得，可以依據相應的稅率，對該主體的一年度的各項收入進行預先征稅，年底在進行匯總，采用累進稅率的方式計算出應當補繳納的稅費。

（二）費用扣除制度的合理化、科學化

對個人所得稅當中稅率的等級、免征稅的數額進行指數化，具體要求國家根據當下社會經濟發展的情況，通貨膨脹的程度，來調整應當扣除的數額。同時根據納稅者的家庭生活生平，以及目前物價情況，對稅率層級進行指數化，以此來防止通貨膨脹情況下，稅率的上升，為公民正常生活帶來的影響。比如該國目前的通貨膨脹指數為5%，那么就應當以5%作為參考數值，在這一數值范圍內調整稅率的層級。在這一過程中，對于個人所得稅的減除費用，應當適當提高其標準。

（三）稅率結構更加合理化

在對稅率結構改革的過程中，重點應當加強對超額累進稅率的改革，主要從以下幾個方面展開：第一，明確超額累進稅率的征收對象為包括勞務收入、工資薪金收入在內的穩定性的固定收入；第二，超額累進稅率全國統一化標準，對該階段納稅者全部收入進行整合綜合計征；第三，調整最高邊際稅率，降低為35%左右，稅率等級降低至3至5個等級，對于差別對待的征稅標準需要進一步改進，降低工薪階層納稅人的稅收負擔，能夠是累進稅率的功效充分的發揮。

（四）稅收政策的改革

1.免稅優惠范圍逐步縮小

目前我國針對問題、科技類的獎勵免除了納稅的義務，在實際執行的過程中，這一項措施使得國家失去了重要的財政來源，比如獲獎者根據授獎單位性質的不明確，來逃避納稅；又或者相同的一個獎項，反復授予使得獲獎者享受了多次的稅收優惠政策。因此，筆者認為應當取消該部分免征稅制度。

2.消滅股票轉讓所得稅收政策

我國稅法當中規定個人轉讓股票的所得不需要納稅，這對其它的納稅主體來說是不公平的，同時也容易出現上文筆者所述的逃稅現象。因此我國應當取消對股票轉讓所得免納稅的規定，將股票轉讓作為財產轉讓的一種，進行征稅。但是股票自身存在很大的風險，股民難免會在股票轉讓當中存在虧損，筆者認為針對這一部分的股民，應當采用沖抵損失的方法，以本年度中從股票轉讓中盈利所得來抵充損失，如果抵充后仍然屬于虧損的狀態，可以在下一年度繼續抵充。

三、結束語

綜上所述，我國個人所得稅制度在為國家帶來穩定的財政來源同時，也有助于收入分配的調節，穩定經濟社會的發展。但是隨著經濟社會不斷發展，個人所得稅制度自身的弊端仍然沒有得到及時解決，其功能無法得到充分地發揮，導致法律維護公平的價值目標無法實現。筆者在本篇文章當中，結合當下我國經濟社會發展實際情況，列舉了個人所得稅制度自身存在的缺陷，并且從多個角度對該項制度的完善提出了自己的建議。

參考文獻：

[1]劉劍文.《個人所得稅法》改革趨向預見[J].檢察風云，2011，（7）.

[2]劉劍文.理性看待《個人所得稅法》改革[J].中國稅務，2011，（8）.

作者簡介：

周龍（1988.08～），男，籍貫：河北故城，身份證號碼：210703198808272619，研究方向：民商法。