基于“價值主張”模型的央行內部審計價值創造研究

（中國人民銀行 蘭州中心支行，甘肅 蘭州 730000）

基于“價值主張”模型的央行內部審計價值創造研究

王學蓮

（中國人民銀行 蘭州中心支行，甘肅 蘭州 730000）

近些年，內部審計增值研究受到國內外學者的高度重視和關注，我國人民銀行也處于內審工作科學發展過程中。如何更好地實現內審價值增值是我國人民銀行內部審計急需研究的課題。文章研究從人民銀行開展內部審計的重要性入手，進一步闡述適合央行開展內部審計的“價值主張”模型及其運用步驟，提出更新內部審計理念、調整內部審計方法，以期為人民銀行的發展提供重要借鑒和參考。

“價值主張”模型；央行（人民銀行）；內部審計；實現途徑

在經濟全球化、競爭日益激烈的環境下，銀行內部審計工作已由查錯防弊到風險導向層面發展，逐步形成以風險導向為主、以增值為目的的新型內部審計模式。內部審計是幫助人民銀行目標實現和價值增加的基礎，國際內部審計師協會（IIA）發布的價值主張模型為確定增值型內部審計的屬性和定位、職能與作用等提供重要借鑒。為服務人民銀行內部審計并滿足實踐要求，IIA在1999年對內部審計進行重新定義，強調內部審計旨在確認和咨詢，通過評價、改善風險管理、內部治理的有效性，確保內部審計增值，改善日常經營效果[1]。IIA還推出一系列具有影響力的模型，如：IIA在2010年提出關于內部審計的價值主張模型（Value Proposition of Internal Audit），關鍵要激發銀行開展內部審計價值創造意識，將價值創造與組織利益有關的人進行有效溝通的途徑，強化各方之間的協調與信任[2]。本文在深入分析價值主張模型的基礎，建立增值型內部審計模型，并提出促進人民銀行內部審計價值創造的實現方法和途徑，以期為類似研究提供一定指導。

一、央行開展內部審計產生的重要影響

內部審計作為央行的重要監督和職能控制部門，是組成人民銀行價值鏈的重要環節。隨著人民銀行內部審計的發展，內審部門越來越多的參與到重要事項監督工作中，這是內審價值創造必須關注的問題。人民銀行內部審計目的旨在加強內部控制、管理、方法風險等方面，保障人民銀行各項業務安全、高效的運行。高質量、高水準的內部審計，方可充分發揮其內部控制作用，合理控制內部管理中的各項風險，促進基層人民銀行健康、穩健的運行。內部審計部門要適應新時期發展需要，由基層銀行和基礎業務入手，在不同層面積極開展內部控制審計工作，通過多年的發展和實踐，人民銀行在內部控制審計內容和方法更加完善。從人民銀行工作實踐可知，基層央行內部控制審計存在審計方法不科學、評價指標不統一等問題，深入開展內部控制審計，提升內部控制審計的效果，成為人民銀行內部審計工作轉型的重要內容[3]。在人民銀行總體發展目標之下，有效提高其咨詢作用的價值，盡可能發揮價值鏈中的作用，方可呈現其在央行治理、風險管控中的重要價值，為自身的發展及建設獲取基礎保障。人民銀行實施內部審計順應時代發展要求，對其方向性戰略進行調整。因此，迫切需要人民銀行將內部審計價值作為目標，不斷拓寬審計領域及其內容，改進傳統的審計方法和手段，進一步提升內部審計層次和水平。內部審計工作可由全局層面出發，客觀評價和增強基層人民銀行風險管理的能力。雖然基層人民銀行內部審計部門不從事具體管理活動，但其活動獨立在業務管理部門促使它們由更全面、客觀的角度識別風險，及時將信息反饋給管理層，提升基層人民銀行管理層對內部審計意見的重視度。不得不說，內部審計部門必須明確價值增值目標，充分發揮其增值功能，從而及時、準確發現管理活動中的不足之處，對內部審計工作開展客觀、公平的評價，提出便于操作的整改建議，進一步推動央行風險管理工作順利進行。

二、央行開展內部審計的“價值主張”模型及運行步驟

（一）“價值主張”模型

開展內部審計工作的重點是價值取向，目的是通過內部審計保障價值最大化。人民銀行內部審計價值最大化不單需要在理論上進行深入的研究，也要在實踐過程中有目的地進行嘗試和運用，以此實現銀行價值利益最大化。內部審計“價值主張”模型基于內部審計特質與內部審計向組織提供核心服務基礎上，即：“客觀”、“確認”、“洞察”，具體構圖見圖1。其中，“客觀”要根據客觀事實公正地開展研究與判定，以此做出相應的結論。“確認”就是銀行內部審計要對風險管理效果實施客觀、公正的評價；“洞察”即：內部審計工作者可以及時發現影響目標實現的各項風險因素，并在評估日常經營活動后，提出針對性的處理方法，從而提高行動效率，提供具有建設性的意見，以此提升組織行動效率。由此可知，開展內部審計工作后，如何可以針對風險管理、內部控制有效性等方面進行客觀評價，或者提出有價值的改進價值，有助于改善管理工作，從而創造價值并使其增值。

圖1“價值主張”模型框圖

不得不說，“價值主張”模型就是把價值所創造的東西具體化，明確內部審計價值創造的具體內容及實施方向，對提高內部審計價值增值提供重要指導。另外，價值創造并非局限在是否達到某個定量指標或某一層次，能夠保證組織各項活動順利進行就是創造價值的表現[4]。價值創造方式并非一成不變的，價值是基于實際運行情況展現出來的綜合效果。

（二）內部審計增值模型

IIA提出的“價值主張”模型主要由目標、職能、服務等部分組成，不單為銀行進行內部審計提供服務，也為建立內部審計增值模型提供理論支持[5]。在“價值主張”模型分析和總結基礎上，筆者構建以下內部審計增值模式，見圖2。

人民銀行管理層先要明確內部審計在治理結構中的位置及其承擔的角色，并以人民銀行實際經營情況給予制度化的保障。同時，嚴格按照“成本-效益”的原則，結合自身經營情況，預測內部審計活動中的效益。人民銀行在決定開展內部審計后，必須確定其相應屬性，創設具有獨立性、層次性、動態性、客觀性的增值型內部審計運行模式，不單在確保獨立性和客觀性基礎上，展現與環境相適應的適配性和過程導向性管理效果。內部審計在了解企業經營目的、戰略目標、預估風險基礎上，制定與企業戰略、目標、風險管理等相互配合的內部審計計劃和目標。人民銀行明確內部審計目標后，合理運用審計資源，進一步完善內部控制和管理工作，識別、評估并化解日常經營中的風險，在提升信息質量條件下，幫助企業快速實現目標。審計結束之后，人民銀行通過對內部審計結果披露缺陷展開分析，提出相應的解決方案給予糾正。同時，內部審計部門要把上述預期獲得糾正的事項記錄在案，展開持續的監控和審計，促使管理風險下降至可控制層面。必須注意，高效的內部審計離不開高質量的內部審計人才及有效的監督與激勵機制組建多維度保障，進一步提升內部審計工作效率，發揮預期管理效果[6]。

圖2 增值型內部審計運行模式

（三）增值型內部審計實施步驟

1.考察內部審計效益及成本。內部審計效益是否大于成本是銀行進行內部審計、制定決策的約束性條件，對其實施分析和預測對銀行發展產生重要的影響。內部審計效益不僅可通過直接方法產生，也可由間接的，從而充分發揮短期糾偏效果，有利于銀行長期獲取效益。人民銀行雖然難以對效益與成本進行準確量化，但依然需要根據自身經營狀況，參考同行業其他內部審計運行和發展水平，準確預測其收益與成本，確保設立的內部審計與發展滿足企業實際運營要求。

2.明確界定增值型內部審計屬性。眾所周知，增值性是增值型審計模型的默認屬性，獨立性、客觀性是開展各種審計活動必須遵循的底線，層次性、過程性是開展增值型內部審計必備屬性。其中，層次性真實呈現不同企業內部審計處于相應的能力層級中，內部審計工作應依據其發展水平進行實踐，避免由于設定標準過高、過低引起資源浪費等問題[7]。在條件允許的基礎上，銀行要不斷提升自身的審計能力。眾所周知，內部審計和銀行內外部環境有一定的適配性，內部審計要在充分掌握該機構內外環境之后，提出其所需的各項服務。同時，內部審計與人民銀行發展、運營狀況相符合，其目標、計劃等要依據銀行制定的戰略規劃等實施調整。動態性是指內部審計能敏銳的識別機構環境變化情況，對銀行面臨的各類風險保持關注并開展有效的評估，及時調整各項審計活動，不至于一直處在被動應對狀態。過程性主要表現為內部審計活動從事后監督發展到事前、事中審計環節，保障審計工作覆蓋全過程，在信息技術下持續進行審計工作[8]。

3.重視“確認”與“咨詢”的功能。增值型內部審計主要包含內部控制、治理、風險管理等職能，并在具體工作中發揮“確認”和“咨詢”的功能。銀行開展內部審計工作與上述職能在目的上相繼承，重點要改善信息不對稱的情況，有效控制非理性決策帶來的風險及收益不確定情況。內部審計作為人民銀行開展日常管理工作的基礎，對各部門運行狀況展開監督和評價，引導管理者提出針對性的改善意見。因此，執行增值型內部審計操作時，要確定其相應屬性，創設具有獨立性、層次性、動態性、客觀性的增值型內部審計運行模式，在了解組織營運目的、戰略目標、預估風險基礎上，制定與組織戰略、目標、風險管理等相互配合的內部審計計劃和目標。人民銀行應緊緊圍繞增值目標，通過合理運用審計資源，進一步完善內部控制和風險管理工作，識別、評估并化解日常運營中的風險，在提升信息質量條件下，幫助組織實現履職目標。

三、人民銀行內部審計價值增值的實現途徑

增值型內部審計為銀行開展內部審計工作提供重要支撐，在經濟發展不同時期，銀行開展的內部審計工作需要面臨生產與發展的壓力。因此，必須結合人民銀行實際發展情況，努力探索審計增值的方法，以點帶面，確保人民銀行平穩、健康的發展。

（一）轉變傳統的思想和審計理念

思想作為行動的先導，內審價值增值要實施思想轉型和設計理念的更新。要準確把控內審工作的發展趨勢，合理調整人民銀行內審工作定位，進一步提高人民銀行內審工作管理效果，在更大范圍、較高層次發揮內審的咨詢作用。同時，不斷更新內審工作理念，充分意識到內審是一個控制機制，必須樹立風險管理、內部控制理念。正確處理監督與服務之間的關系，在強化監督的基礎上，逐步完善審計單位制度，充分發揮內部審計的確認與咨詢作用。

（二）提升內審人員的素質水平

第一必須重視內審人員的培訓和后續教育工作，鼓勵內審人員積極參與職業資格認證考試，定期或不定期接受一定的后續教育。同時，強化組織內部的治理、風險管理等方面的學習，進而提升內審人員的專業技能，增強內審人員綜合判斷能力[9]。第二，在不影響內審人員正常工作基礎上，合理借調具有專業技術職稱的非審計人員參加內審檢查工作，有效發揮人力資源統籌協調價值，進一步彌補已有審計人員的不足之處。

（三）合理運用信息化技術

內部審計工作要重視信息化對內部審計活動、目標實現的影響，包含信息安全、自身信息化水平等不同方面展開深入分析，從節約成本、確保審計增值等方面了解使用信息化技術的重要性。在信息化發展時代，不具有風險防范意識和預防能力的內部審計無法避免遭受淘汰的命運。因此，人民銀行內部審計部門要合理運用信息技術，不斷配置新型審計工具、更新審計方法，促進持續審計、非現場審計等新型模式的普及應用，進而提升各部門審計效果。現階段，云審計理念已經打破時空、距離等因素的限制，將其融入人民銀行日常運營管理中，成為未來內部審計工作發展和研究的主要方向。

（四）不斷優化內外部環境

眾所周知，內部審計工作環境具有復雜性、變化性強等特點，開展內部審計必須配備恰當的內外交流渠道，進而提高自身的適應能力。因此，人民銀行工作人員要積極轉變內部控制與審計服務理念，提升全體人員的內控意識，由自我控制、自我修復、自我完善的角度深入分析、認識內審的傾向作用，確保全行干部職工充分了解，內審不單是問題的發現者，也是提升效能的推動者和增值的倡導者，為內審價值增值創設良好、和諧的人文環境[10]。一方面，在確保獨立性基礎上，內審部門必須加強與其他部門之間的協調和溝通，包括與平級部門建立良好的合作與信息溝通渠道，同上下級非定期進行匯報或交流；另一方面，內審部門要加強與人民銀行相關組織的聯系，保持對重要事件、法規等各方的評價，尤其對人民銀行經營中面臨的風險進行持續評估，準確判定風險變化趨勢，在審計計劃、方法、審計目標側重等方面實施調整。

（五）改革內部審計的組織機構

銀行設置的組織機構是否合理是保障內部審計有效運作的基礎，因此，要實現內部審計的增值，也應推行內審組織的轉型與發展。內部審計組織機構轉型主要包含以下兩種模式：（1）在人民銀行中設置審計局，各地分支機構在內審部門人員編制、組織管理等方面開展垂直性管理；（2）維持原有內審機構由總行到地市級支行的設置情況，把縣級支行審計職能上升至地市支行，已有的專兼職內部審計人員在編制、管理考核、薪資福利等方面均上收至地市中心支行，由地市中心支行挑選專人進入各縣市支行，并對地市支行負責。上述兩種模式均能有效解決人民銀行內部審計獨立性不強、同級監督管理效果不佳等問題，促進內部審計增值。

四、結論

總之，內部審計增值是一項復雜、系統的工程，促進內部審計事業的健康發展，不但保障人民銀行有效履行央行職能需求，也能滿足內審事業發展的客觀需求。本文從央行推行內部審計的重要性入手，提出開展內部審計的“價值主張”模型及其落實步驟，提出一些促進內部審計增值的對策，以期為人民銀行的發展提供重要指導。

[1]萬鵬飛.構建央行內部審計成果運用機制的途徑[J].武漢金融，2015，12（3）：68-69.

[2]朱劍飛.構建增值型內部審計的作用與路徑[J].金融理論與實踐，2014，25（12）：109-111.

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[4]張戈.落實審計整改需要解決的問題及破解路徑[J].生產力研究，2015，278（9）：155-157，160.

[5]中國人民銀行上海總部內審部課題組.央行內部審計增加組織價值：實現路徑與評價標準[J].中國內部審計，2015，14（1）：49-53.

[6]郝玉貴，高明洋.內部審計增加高新技術企業價值——以DH為例[J].生產力研究，2015，278（9）：150-154.

[7]蔡紅彬.內部審計在基層央行治理結構中的增值功能探析[J].中國經貿，2014，25（13）：287-288.

[8]中國人民銀行長春中心支行內審處課題組.淺析人民銀行增值型內部審計的實現途徑[J].吉林金融研究，2014，17（5）：70-72.

[9]潘淦，楊淑慧，潘德寶，等.基層央行內部審計質量評估模型研究與實踐[J].審計與理財，2013，23（12）：49-51.

[10]周福玉.對基層央行內審轉型驅動價值增值的思考[J].合作經濟與科技，2015，19（10）：164-165.

（責任編輯：D 校對：T）

F239.45

A

1004-2768（2017）01-0096-04

2016-11-10

王學蓮（1977-），甘肅靖遠人，會計學碩士研究生，國際注冊內部審計師、審計師、會計師，任職于中國人民銀行蘭州中心支行內審處，研究方向：內部控制、風險管理。