票據貼現的會計處理

□任邦齊 任祥銘

(1.江蘇聯合職業技術學院徐州財經分院 江蘇 徐州 221008；2.江蘇銀行徐州分行 江蘇 徐州 221002)

票據貼現的會計處理

□任邦齊1任祥銘2

(1.江蘇聯合職業技術學院徐州財經分院 江蘇 徐州 221008；2.江蘇銀行徐州分行 江蘇 徐州 221002)

商業匯票融資隨著我國經濟發展越來越普遍，但是銀行承兌匯票貼現與商業承兌匯票貼現籌資的性質是完全不同的。兩種商業匯票貼現由于融資性質的不同，所以我們選擇的會計處理方法以及計入現金流量表中的項目也是不同的，目的是為報表使用者提供盡可能真實的財務信息。

銀行承兌匯票;商業承兌匯票

1 商業匯票貼現的會計處理

1.1 銀行承兌匯票貼現的會計處理

商業匯票貼現分為銀行附追索權貼現和銀行不附追索權貼現。銀行不附追索權貼現經濟實質是持票人將商業匯票到期收不回票款的風險和未來票據的經濟利益全部轉讓給了貼現銀行。貼現企業在會計處理上將收到貼現款借記“銀行存款”，貸記“應收票據”，將差額擠入“財務費用”。銀行承兌匯票貼現后，票據的所有權已經從貼現企業轉讓給了貼現行。貼現企業已經將票據的全部的風險報酬轉移給了貼現銀行。

［例1］8月10日，企業將一張6月20日開出，面值60 000元，年利率9%，期限90d（9月18日到期）的銀行承兌匯票向銀行申請貼現，銀行同意后，按8%計算貼現利息。

票據到期利息=60 000×（9%÷360）×90=1350（元）

票據到期值=60 000+1350=61350（元）

貼現期=8月份22d+9月份17d=39（d）

貼現利息 =61 350×（8%÷360）×39=531.7（元）

貼現額 =61 350－531.7=60818.3（元）

貼現企業的會計處理：

借：銀行存款 60 818.3

財務費用 531.7

貸：應收票據 61 350

1.2 商業承兌匯票貼現的會計處理

商業承兌匯票貼現的另一種情況是銀行附追索權貼現，即貼現企業因背書而在法律上要承擔連帶償還責任，也就說票據到期，如果出票人不能承兌貼現銀行手中的商業匯票，貼現銀行仍向貼現企業及其前手追索貼現款。并且，貼現行向前手追索金額的比例，可以由貼現行自己決定。銀行附追索權的商業匯票貼現行為，經濟的實質不是票據所有權的轉讓而是企業短期融資的行為。商業承兌匯票是由企業簽發的，委托除銀行以外的其他企業在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。由于商業承兌匯票的付款人是除銀行外的其他企業，到期付款人無力付款的可能性比較大，票據的風險比較高。持票人將商業承兌匯票向銀行申請貼現時，貼現行會將商業承兌匯票作為附追索權的票據貼現處理。銀行附追索權的票據貼現行為，對貼現企業而言經濟實質是一種短期融資行為而不是票據所有權的轉讓。在會計處理上應反映出經濟實質，借記“銀行存款”貸記“短期借款”將差額放入“財務費用”。貼現后，商業承兌匯票的風險與報酬并沒有發生實質上的轉移，當承兌人付款時，貼現企業的賬務處理是借記“短期借款”貸記“應收票據”。當承兌人拒絕付款，貼現企業成為票據的主債務人，借記“短期借款”貸記“銀行存款”償付貼現行的貼現款，同時，將“應收票據”轉變為“應收賬款”。如果貼現企業最后也無力承兌，借記“應收賬款”，貸記“應收票據”。

［例2］8月10日，企業將一張6月20日開出，面值60 000元，年利率9%，期限90d（9月18日到期）的商業承兌匯票向銀行申請貼現，銀行同意后，按8%計算貼現利息。

貼現企業的會計處理：

借：銀行存款 60 818.3

財務費用 531.7

貸：短期借款 61 350

到期承兌人承兌，貼現企業的會計處理：

借：短期借款 61 350

貸：應收票據 61 350

到期承兌人無力承兌，貼現企業承兌的會計處理：

借：短期借款 61 350

貸：銀行存款 61 350

借：應收賬款 61 350

貸：應收票據 61 350

到期后承兌人無力承兌，貼現企業也無力承兌的會計處理：

借：應收賬款 61 350

貸：應收票據 61 350

[1]鄭崴.應收票據貼現賬務處理的探討[J].財會通訊,2011,3.

[2]成雪梅.對現金流量表編制中若干問題的探討[J].會計之友,2013,3.

1004-7026（2017）19-0087-01

F233

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.19.055

任邦齊（1988-），男，江蘇徐州人，專業：會計。