票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

□任邦齊 任祥銘

(1.江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財(cái)經(jīng)分院 江蘇 徐州 221008；2.江蘇銀行徐州分行 江蘇 徐州 221002)

票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

□任邦齊1任祥銘2

(1.江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財(cái)經(jīng)分院 江蘇 徐州 221008；2.江蘇銀行徐州分行 江蘇 徐州 221002)

商業(yè)匯票融資隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越普遍，但是銀行承兌匯票貼現(xiàn)與商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)籌資的性質(zhì)是完全不同的。兩種商業(yè)匯票貼現(xiàn)由于融資性質(zhì)的不同，所以我們選擇的會(huì)計(jì)處理方法以及計(jì)入現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目也是不同的，目的是為報(bào)表使用者提供盡可能真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

銀行承兌匯票;商業(yè)承兌匯票

1 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

1.1 銀行承兌匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)匯票貼現(xiàn)分為銀行附追索權(quán)貼現(xiàn)和銀行不附追索權(quán)貼現(xiàn)。銀行不附追索權(quán)貼現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是持票人將商業(yè)匯票到期收不回票款的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)票據(jù)的經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給了貼現(xiàn)銀行。貼現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上將收到貼現(xiàn)款借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，將差額擠入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。銀行承兌匯票貼現(xiàn)后，票據(jù)的所有權(quán)已經(jīng)從貼現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給了貼現(xiàn)行。貼現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)將票據(jù)的全部的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了貼現(xiàn)銀行。

［例1］8月10日，企業(yè)將一張6月20日開(kāi)出，面值60 000元，年利率9%，期限90d（9月18日到期）的銀行承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行同意后，按8%計(jì)算貼現(xiàn)利息。

票據(jù)到期利息=60 000×（9%÷360）×90=1350（元）

票據(jù)到期值=60 000+1350=61350（元）

貼現(xiàn)期=8月份22d+9月份17d=39（d）

貼現(xiàn)利息 =61 350×（8%÷360）×39=531.7（元）

貼現(xiàn)額 =61 350－531.7=60818.3（元）

貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 60 818.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用 531.7

貸：應(yīng)收票據(jù) 61 350

1.2 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的另一種情況是銀行附追索權(quán)貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上要承擔(dān)連帶償還責(zé)任，也就說(shuō)票據(jù)到期，如果出票人不能承兌貼現(xiàn)銀行手中的商業(yè)匯票，貼現(xiàn)銀行仍向貼現(xiàn)企業(yè)及其前手追索貼現(xiàn)款。并且，貼現(xiàn)行向前手追索金額的比例，可以由貼現(xiàn)行自己決定。銀行附追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)行為，經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)不是票據(jù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓而是企業(yè)短期融資的行為。商業(yè)承兌匯票是由企業(yè)簽發(fā)的，委托除銀行以外的其他企業(yè)在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。由于商業(yè)承兌匯票的付款人是除銀行外的其他企業(yè)，到期付款人無(wú)力付款的可能性比較大，票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)比較高。持票人將商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)行會(huì)將商業(yè)承兌匯票作為附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)處理。銀行附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)行為，對(duì)貼現(xiàn)企業(yè)而言經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一種短期融資行為而不是票據(jù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)反映出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，借記“銀行存款”貸記“短期借款”將差額放入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。貼現(xiàn)后，商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，當(dāng)承兌人付款時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“短期借款”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。當(dāng)承兌人拒絕付款，貼現(xiàn)企業(yè)成為票據(jù)的主債務(wù)人，借記“短期借款”貸記“銀行存款”償付貼現(xiàn)行的貼現(xiàn)款，同時(shí)，將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯?yīng)收賬款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)最后也無(wú)力承兌，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

［例2］8月10日，企業(yè)將一張6月20日開(kāi)出，面值60 000元，年利率9%，期限90d（9月18日到期）的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行同意后，按8%計(jì)算貼現(xiàn)利息。

貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 60 818.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用 531.7

貸：短期借款 61 350

到期承兌人承兌，貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：短期借款 61 350

貸：應(yīng)收票據(jù) 61 350

到期承兌人無(wú)力承兌，貼現(xiàn)企業(yè)承兌的會(huì)計(jì)處理：

借：短期借款 61 350

貸：銀行存款 61 350

借：應(yīng)收賬款 61 350

貸：應(yīng)收票據(jù) 61 350

到期后承兌人無(wú)力承兌，貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)力承兌的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 61 350

貸：應(yīng)收票據(jù) 61 350

[1]鄭崴.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理的探討[J].財(cái)會(huì)通訊,2011,3.

[2]成雪梅.對(duì)現(xiàn)金流量表編制中若干問(wèn)題的探討[J].會(huì)計(jì)之友,2013,3.

1004-7026（2017）19-0087-01

F233

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.19.055

任邦齊（1988-），男，江蘇徐州人，專業(yè)：會(huì)計(jì)。