公允價值準則對會計信息質量的影響

李 娟

(重慶交通大學 重慶 400074)

公允價值準則對會計信息質量的影響

李 娟

(重慶交通大學 重慶 400074)

本文討論《企業會計準則第39號——公允價值》對會計信息質量的影響。由于歷史成本計量下，使得現行的財務報告過度關注歷史，卻忽視未來，忽略現金流量和企業相關未來的價值。因此企業相關財務信息并不能真實準確地反映企業財務狀況、經營成果及現金流量等。而公允價值則能較真實地反映企業資產狀況、負債能力、能較準確地披露企業所能獲得的現金流量及所承擔的財務風險、從而提高信息的決策有用性，有利于信息使用者對企業做出正確評價和判斷。

公允價值;會計信息質量相關性;及時性;可靠性;真實性

一、公允價值準則制定的背景

2014年1月26日財政部頒布《企業會計準則第39號——公允價值計量》(財會[2014]6號)，自2014年7月1日在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。本次公允價值準則頒布目標有以下四點：

(1)適應國際財務報告準則中要求或允許的所有公允價值計量，建立一套單獨的規范，從而減少其復雜程度并提高適用的一致性，以提高財務報表報告信息的可比性；(2)澄清公允價值的定義和相關指引，以使計量目標更加明確；(3)提高公允價值計量的披露質量，以助于財務報表使用者評價公允價值計量采用的估值技術和輸入值；(4)加強與國際會計準則的趨同，提高我國企業的國際競爭能力。

二、公允價值的定義

新會計準則對公允價值的定義更加完善，明確交易活動各個要素及運用條件，與國際準則接軌。“公允價值，即市場參與者之間在計量日進行的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。”先前的準則中公允價值的定義為：“公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”

新定義較舊定義明確四點。第一，公允價值計量是基于市場參與者對當期市場的計量而不是特定會計主體的計量。降低了預期值的不確定性和未知風險。第二，公允價值計量是對資產或負債的價值計量而不是成本計量。第三，新準則明確公允價值是脫手價格即出售價格。第四，是計量日的公允價值而非其他日期。

三、公允價值準則對會計信息質量的影響

公允價值準則應用有利于真實反映企業主體交易的價值，規范賬務處理與提高會計信息質量。其中準則要求主體確定被計量的特定主體是資產或負債。對于非金融資產，應確定該資產是否最高效和最佳使用以及是單獨使用還是和其他資產一起使用。資產或負債所處的市場狀況也應明確體現。準則對賬務處理的要求嚴格且具體，使交易難以掩蓋其實質性質。

(一)公允價值計量提高了會計信息質量的相關性與及時性

會計信息質量相關性是指能夠為決策者于決策前提供有用的、相關的決策信息。相關性有三特點：預測價值、反饋價值、及時性。目前，以歷史成本計量的無形資產遇到問題。即，無形資產很難準確進行歸屬，即使得到歷史成本，其數額也不能準確地反映真實價值。而且在物價持續波動的環境中，金融資產、投資性房地產等容易取得歷史成本的有形資產，其歷史成本也不能準確反映當前的真實價值。相對而言，公允價值計量模式提供的更相關。例如證券市場中，投資者就需運用估值技術判斷公允價值，預測未來價值與價值趨勢、判斷投資對象的財務風險、營運風險。公允價值的預測價值不僅使投資者也使運營主體管理者的做出更優決策，減少決策風險的工具。

(二)公允價值計量提高了會計信息質量的可靠性

會計信息質量可靠性是指信息能真實反映。但是運用任何一種計量屬性都無法提供絕對可靠的信息。比如估計固定資產的使用年限、殘值、估計產品的完工程度等存在大量估計。準則中對資產和負債的定義分別表述為“預期給企業帶來可見的經濟利益”和“預期會導致經濟利益流出企業”的核心觀念。這和公允價值的資產負債理念吻合，因為公允價值機強調的正是未來的資源收益或負債清償，按現行的公允市價或者與預期現金流量現值計價，如實反映資產和負債的真正合理的價值。在這種計量要求下，報告主體在報告日需要按公允價值對資產和負債的賬面價值重新確認、計量，對已經(或預期)減值的資源確認損失，對確實已增值的資源確認收益。可避免歷史成本下所出現的呆賬壞賬長期掛賬、對資產無形損耗視而不見、虛增資產、利潤不實的現象，使得會計信息更加穩健。

(三)估值技術的規范提高了會計信息質量可比性與一致性

估值技術是評估相同或類似的資產、負債或資產和負債組合的價格以及其他相關市場交易信息。

公允價值準則中提出輸入值并分為三個層級，這提高會計信息質量的一致性與可比性。由于各個層級輸入值判斷含有的會計人員的主觀因素，第一輸入值層級涉及主觀判斷最小，第三輸入值層級需要豐富的會計工作經驗和主觀判斷。即，不同會計人員對會計選擇輸入值層級有所不同，即使選擇同一種輸入值層級時也會由于運用不同的數理統計方法得出不同的具體數值。因此在準則中明確規定在不同環境條件下如何選擇第幾輸入值層級。并且會計計量是在持續可經營下確認、計量、記錄以及會計期間使用的會計方法與會計政策應保持一致，所以規范估值技術的運用，這不僅使得會計主體在相同市場環境下選擇的輸入值層級一致。也使得利益相關者對報告主體進行財務比較分析時所用不同會計期間的數據具有可比性，便于投資決策、經營決策。

(四)公允價值披露提高了會計信息質量真實性與透明度

披露目標主要是使得財務報表需求方了解企業相關信息、使用的具體估值技術和第幾層次輸入值，和當公允價值計量使用重大的且不可觀察輸入值時對當期損益及其他綜合收益影響。這大幅度提高會計信息質量真實性，減少人為舞弊。

必須披露公允價值計量是持續還是非持續的，且其披露要求不同。有效避免企業隨意更換計量屬性，如投資性房地產有且僅當證明其公允價值能夠持續可取得時才能以公允價值計量，避免企業隨意更改投資性房地產計量屬性。持續的公允價值計量除就非持續公允價值計量的披露要求還根據持續計量的特征增加了倆條，第一，對于第三層次的輸入值，應當披露期初余額與期末余額之間的調節信息，第二，對于第三層次輸入值，當改變不可觀察輸入值的金額能導致公允價值顯著變化時，企業應當披露有關敏感性分析的描述性信息。既達到披露目的又略去不必要的披露及其披露成本且又符合會計信息質量實質重于形式要求。

四、公允價值的客觀公正需要資產評估機構的專業服務

準則強調公允價值的“有序交易”，在公允價值估值中使用了與資產評估趨同的市場法、成本法和現值法。但是這些理論和方法的應用基于報告主體的視角，特別是第三層級公允價值的計量需要報告主體管理層的主觀判斷，這些估計和判斷必然首先符合報告主體的利益導向，因此，導致估值結果的市場化程度下降，影響其公允性。而專業評估機構的獨立性使其估值過程和結果不受報告主體利益導向的影響，具有更高的客觀公正性。

事實上，我國直接應用市場價格確定公允價值的條件還不具備，因此，公允價值要依賴專業評估機構從而形成會計人員對公允價值的計量和披露、資產評估師對評估結論的合理性負責、審計人員對公允價值的審計結論負責的三維責任體系。因此，當務之急是建立和完善一套與之相關的制度及執行體系。

[1]西北師范大學商學院.公允價值計量方法的應用及選擇[J].財務與會計，2013(2)

[2]中華人名共和國財政部.《企業會計準則第39號——公允價值計量》[Z].2014-02-26

[3]中國會計委員會.國際財務報告準則.第13號，公允價值計量：漢、英[M].北京：中國財政經濟出版社，2012.12

李娟(1993-)，女，四川廣安人，會計碩士，重慶交通大學經濟與管理學院會計學，研究方向，大數據與會計審計。