論加快小微企業稅收優惠政策的落地

郝偉濤

(河北大學 河北 保定 071000)

論加快小微企業稅收優惠政策的落地

郝偉濤

(河北大學 河北 保定 071000)

小微企業作為市場經濟中重要的微觀主體，其在促進經濟發展與社會穩定方面發揮著重要作用。但隨成本的提高，通貨膨脹和科技創新帶來的壓力，我國小微企業的發展面臨較大的困難。為此，政府不斷加大對小微企業的扶持力度，先后出臺了一系列旨在促進其發展的稅收優惠政策。本文深入分析了這些優惠政策的現狀及實施，發現這些政策的落地實施卻不盡如人意。國家應從整合現行稅收優惠政策，建立專業性小微企業納稅服務體系，降低小微企業準入門檻等方面著手，加快小微企業稅收優惠政策的落地。

小微企業；稅收優惠政策；準入門檻；納稅服務體系

小微企業通常是指除大中型企業以外的其他各類小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，在我國，小微企業數量龐大，已成為國民經濟的重要支柱，扶持小微企業發展，有利于增強整個經濟社會的活力。為支持小微企業發展，國家相繼出臺了一系列稅收優惠政策，2012年至2017年，約有1500萬戶次小型微利企業享受了稅收優惠，減免所得稅近700億元，近3年來的減免稅額平均年增長率達38%。這些政策的出臺進一步促進了小微企業的繁榮穩定。

一、扶持小微企業的現實意義

(一)小微企業是經濟增長的重要力量

我國小微企業發展迅速，其比重高達80%以上，它們廣泛分布在全國的城市、鄉村等各個地區，基本上涵蓋了國民經濟的所有行業，其創造的服務和產品的最終價值相當于國內生產總值的60%左右，其繳納的稅款占國家稅收總額的比重達50%，小微企業已經成為我國多元實體經濟的重要組成部分，是支撐我國社會經濟發展的重要動力。且小微企業對市場的變動要比大中型企業敏感得多，是經濟的“晴雨表”，雖然在經濟波動中受到的沖擊可能最大，但經濟危機過后率先復蘇的也往往是小微企業，這使其成為判斷一國實體經濟是否度過危機真正復蘇的重要標志。

(二)小微企業是承擔社會就業的主要力量

我國是勞動人口大國，每年都面臨巨大的就業壓力，據資料顯示，我國新增就業和再就業人口的70%以上集中在小微企業，全國的小微企業僅僅自身就可以解決中國成千上萬人的就業問題，其已成為承擔社會就業的主要力量。因為相對于大中型企業，小微企業的創辦及就業門檻較低，對環境的適用性更強，從而使得數目眾多的小微企業在總量上提供的就業崗位更多。而且隨著大中企業技術進步和管理水平的提高，其對密集勞動力的依賴和需求也在逐步降低，而目前集中在輕工業和服務業等勞動密集行業的的小微企業，已成為失業人員再就業和新增勞動力初就業的主要承擔者。

(三)小微企業是改善和服務民生的重要渠道

小微企業準入門檻較低，創辦速度快，目前大多為勞動密集型企業，能提供大量的就業崗位和可觀的勞動收入。小微企業不僅為當地居民提供就業崗位，增加居民收入，且其多集中于服務民生的工業品、消費品生產和服務等行業，其所提供的產品和服務大大提高了居民生活質量。這充分體現了小微企業對于增加收入、改善民生的重要作用。另一方面，小微企業大多集中于小城市、縣級或者縣級以下的廣大地區，其繁榮昌盛，有利于縮小地區發展差距，提高整個社會的的消費能力，擴大內需。小微企業在保障和改善民生，促進社會和諧穩定方面發揮著重要作用。

二、小微企業稅收優惠政策的內容

(一)企業所得稅稅收優惠政策

企業所得稅方面的稅收優惠政策是小微企業享有的稅收優惠政策的主要方面。將小型微利企業納入稅收優惠范圍始于2008年起實施的《中華人民共和國企業所得稅法》，規定小微企業采用20%的優惠稅率繳納企業所得稅，比正常企業適用的25%的稅率低5個百分點。2010年起，小微企業所得稅減半征收政策正式生效，規定年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小微企業，仍按20%的稅率繳納所得稅。但其所得額減按50%計征。小微企業企業所得稅政策經過多次調整時至今日規定自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

(二)增值稅稅收優惠政策

根據自2016年5月1日開始施行的《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》，增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。

三、實施小微企業稅收優惠政策的難點

(一)現行優惠政策缺乏整體性和普遍性

當前的稅收法律規定多為暫行條例和規范性文件，且稅收條文錯綜復雜，嚴重影響了稅收政策的執行和企業對稅法的準確把握。雖然近年來國家為鼓勵支持小微企業發展，不斷加大政策支持，相繼出臺了一系列旨在促進其發展的稅收優惠政策，但這些政策多以下發文件通知、補充規定等零散形式發布，政策缺乏整體性和普遍性，沒有形成較為完整的系統性文件體系。且現行優惠政策普遍適用性較弱，如有的政策有的只針對銷售額達到一定數量的小微企業，有的只是針對高新技術企業，更嚴重的是，優惠的范圍大多局限于取得盈利的企業，導致眾多虧損延續時間較長、處于創業初期的小微企業無法很好地享受稅收優惠政策帶來的紅利，稅收優惠政策不能廣泛地適應不同企業的發展。

(二)對小微企業缺乏專門納稅服務體系

隨著政府服務型職能的強化，新的稅務服務管理理念正在形成，為納稅人提供個性化、差異化的納稅服務也成了稅務機關及其工作人員的共識。但由于當前稅收機關人力資源配備不足，技術設備落后，基層稅收工作頭緒繁雜。加之小微企業對地方稅收的貢獻率影響不大，為了順利完成稅收任務，稅務機關普遍存在重視大中型企業，而輕視小微企業的現象，導致在針對小微企業的納稅服務上積極性嚴重不足，且小微企業稅收優惠政策的宣傳大多依托于日常性稅收宣傳活動，普遍采用發放宣傳單、網站信息發布等傳統的宣傳方式，提供個性化的優質服務、建立針對小微企業的專門納稅服務體系也就成為了紙上談兵，嚴重影響小微企業稅收優惠政策的落地。

(三)小微企業認定條件苛刻

現行小微企業的判斷標準相當嚴格，且標準不一。稅法上的小微企業并未與國家的小微企業標準接軌。根據國家工信部相關文件的規定，綜合企業規模、從業人員、資產總額、營業收入等指標，將中小企業劃分為中型、小型、微型三種，從業人員300人以下或年營業收入2000萬元以下的都可歸為小微企業。而稅法上所指可以享受企業所得稅優惠的小微企業的，是指從事國家非限制和禁止行業的企業。應符合年應納稅所得不超過30萬元；從業人數工業企業不得超過100人，其他企業不得超過80人；資產總額工業企業不得超過3000萬元，其他企業不得超過1000萬元。需要幾個條件同時具備才有資格享受稅收優惠。很多小微企業因不能同時具備這些條件而無法享受，致使不斷出臺的小微企業稅收優惠政策難以廣泛實施。

四、加快小微企業稅收優惠政策落地的對策

國家實施的系列稅收政策正在初顯成效，小微企業有了較快的發展，但利潤尚未上揚，相當部分針對小微企業稅收優惠政策難以盡快落地，我們要加緊做好長遠稅收方面的“減法”，加快小微企業稅收優惠政策的落地。

(一)整合現行小微企業稅收優惠政策

發達國家在支持小微企業發展的過程中均制定了相當完善的法律體系。美國不僅制定了促進小微企業發展的各項法律法規，更以國會立法的形式確定了小微企業的法律地位。日本制訂了世界上最為系統和完善的針對小微企業的各項立法，其小微企業的作用得到了充分的發揮。由此可見,只有以國家立法的形式確定小微企業稅收政策的地位,才能從真正發揮上小微企業稅收優惠政策的作用。我國可以在現行《中小企業促進法》的基礎上進行修訂和補充,增加專門針對小微企業的的相關政策規定。同時，以小微企業需求為出發點，優化稅制，規范條文，整合現行小微企業稅收優惠政策，系統地確定小微企業稅收優惠政策的扶持措施，統籌我國小微企業的總體發展現狀，結合不同領域、不同區域企業的實際情況，綜合分析，適當擴大小微企業所得稅優惠范圍，著手制定實惠及面更廣、施力度更大、普遍適用性更強的優惠政策，同時降低優惠政策門檻，促進稅收優惠政策的高度落實和小微企業的長足發展。

(二)建立專業性小微企業納稅服務體系

稅務工作人員要充分認識到小微企業在社會經濟中的重要作用，轉變重視大中型企業輕視小微企業的觀念，要改變重管理、輕服務的工作格局，提升納稅工作質量，建立專門的小微企業納稅服務體系。加強對小微企業的納稅服務，更好地促進小微企業涉稅專業能力的提高。還應進一步簡并辦稅流程，壓縮審批環節，減少企業辦理涉稅事項的時間，對符合享受優惠政策條件的企業要主動告知并及時兌現，牢記為人民服務的宗旨，堅決杜絕資料重復報送、辦事拖沓等事項，切實降低小微企業在納稅過程中的遵從成本和奉行成本。稅務部門還要加大宣傳力度。充分利用現代化信息平臺為企業提供個性化專業性的政策宣傳服務，增強企業對稅收優惠政策的理解，使其熟練掌握減免稅操作流程。助力稅收優惠政策的落地實施。

(三)降低小微企業準入門檻

國家應盡快完善小微企業的相關政策，使稅法上的小微企業與經濟上的小微企業標準接軌，同時應降低小微企業稅收優惠政策的適用標準和準入門檻，改變優惠政策條件苛刻的現狀，使更多的符合標準的企業能夠享受到稅收優惠政策。此外還應健全稅收優惠方式。將稅收優惠方式由直接優惠為主逐漸轉變為直接優惠和間接優惠并舉，在現有優惠政策上逐步增加延期納稅、加速折舊、投資減免、費用加計扣除等間接優惠方式，還應延長小微企業企業所得稅方面虧損結轉五年的時間限制，改變眾多新進入的小微企業因在興辦之初虧損而未能實際享受到稅收優惠政策的局面，從而實現小微企業的政策普惠。另一方面，為了使更多小微企業享有充分的自主權。還應縮小核定征收的比重，積極擴大查賬征收范圍，使更多的小微企業能享受到稅收優惠政策。

[1]姜亞南.小微企業稅收優惠政策現狀及改進建議[J].稅務研究，2016,(08)

[2]安體富，楊金亮.促進小微企業發展的稅收政策研究經濟與管理評論[J].經濟與管理評論，2012,(5)

[3]吳國榮.小微企業稅收優惠政策效應分析[J].中國市場.2017,(02)

[4]宋麗穎，劉明權，劉源.小微企業稅收優惠政策減負效應分析與政策優化——基于419家不同規模企業抽樣調查[J].財政科學，2017,(03)

[5]唐婧妮.結合小微企業特點完善小微企業稅收政策[J].財政研究，2014,(9):22-26

[6]岳樹民，董正.完善稅收政策促進小微企業發展[J].稅務與經濟，2014,(6):1-4

郝偉濤(1990-)，河北大學，管理學院，資產評估碩士。