個體工商戶稅收征管的法律問題思考

余招得

(寧波大學法學院 浙江 寧波 315311)

個體工商戶稅收征管的法律問題思考

余招得

(寧波大學法學院 浙江 寧波 315311)

個體工商戶具有數量龐大、經營面廣泛、稅源小、從業人員眾多等非常鮮明的特點，由于普遍規模較小，因此在稅收總額中占比較小。現今對個體工商戶的稅收征管方面存在征管方式落后、與納稅人之間的矛盾突出等諸多問題。結合稅收現狀發現了一些現實性的稅收征管問題，借鑒國外有益的成熟經驗，從法律制度建設，征管方式方面給予建議，在一定程度上提升稅務機關的征收管理效率以及稅務工作人員的服務品質。

個體工商戶;稅收征管;措施;制度

十八大過后，黨和國家提出深化改革的理念，我國社會主義市場經濟的活力進一步被激發，非公經濟所占比例不斷提高，而作為非公有制經濟重要組成部分的個體戶經濟也迎來新一輪的成長。據國家工商總局統計，截止2016年5月，我國個體工商戶總數已經突破了5500萬戶，私營企業也達到了1990余萬戶，總體的從業人員近3億人。①我國個體工商戶的成長和取得的成績令人矚目，為社會發展做出了重大貢獻。如此眾多且不斷增長的市場主體，在穩定經濟增長、促進產業創新、增加就業機會、改善人們生活質量等方面發揮了重要作用。如此龐大的從業群體，也讓相關的稅收征管工作開展帶來挑戰。

一、個體戶稅收征管法律問題分析

(一)個體戶稅收征管制度立法滯后

實際上，定額方法是一個一直存在爭議的點。在《稅收征管法實施細則》第四十七條以及《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》中有了相關關于定額核定的規定，但是并不夠細致，導致實施起來并沒有具體固定的規定，從而稅收征管者的主觀意愿性和隨意性較大，最終確定的定額就存在一定的偏差。1

由于稅制的不合理，不僅導致稅收征管工作難以開展，對納稅人而言，也是一種傷害。如果不能正確合理的定額，可能會導致納稅人多交稅，影響經營。還有開假發票和隱瞞收入偷稅漏稅的情況，合用或借用發票，無證經營，這些都導致了稅收不公平現象的發生。而當前稅率，對依法納稅的個體戶來說，并不算高，可是存在了無照經營，偷繳稅款的例子后，就會感覺到不公平，從而影響到稅務機關和國家在納稅人心中的形象。而在我國，因為個體戶數量龐大，管理難度大的原因，稅務機關工作人員對稅收違法行為的查處并沒有多大投入，往往只限于查處被群眾舉報的個體戶，并且管理方式不到位，處罰力度還不大，不僅起不到應有的作用，還助長了偷稅漏稅的行為。

(二)相關部門缺乏有效溝通和協調

稅務工作牽涉到各行各業，涉及到生活的各個方面，僅僅靠稅務部門的努力，是不夠的，需要各個部門的協作，配合與支持。2但就目前來看，做的并不好，其他的部門認為事不關己高高掛起，而稅務部門也聽之任之，讓問題一直存在著，致使稅收征管工作難以開展，不能做到深入，出現較多的漏征漏管戶。

推進國稅地稅之間的合作本來就是為了更好地服務納稅人，政府的納稅工作人員也要認識到稅收征管工作是“為民收稅，為國聚財”。應當以銀行的服務態度來對待納稅人。稅務機關工作人員對納稅服務意識的匱乏，將所有納稅人都當做會偷逃稅款的嫌疑人，將管理與監控放在首位，反而不注重稅收征管服務的質量，給納稅人帶來了極差的納稅體驗。

(三)個體工商戶隱匿收入更普遍

由于個體工商從業者文化程度教育背景等原因，其素質普遍不高，在經營過程中相關管理意識缺乏，同時依法納稅的意識也較為薄弱，一般沒有賬簿，并且大多數個體戶沒有開票的意識，致使稅收征管工作進一步受到阻礙。當個體納稅人在發現稅收征管的漏洞的時候，會表現出更加強烈的偷稅漏稅漏管意愿。

二、個體戶稅收征管改進建議

(一)改進定額方式，完善相關稅法

現行的稅收征管方式非常麻煩，耗費了征管人員大量的精力。但在浙江杭州地區，實行的是委托代征方法。委托代征指的是由稅務機關依照稅收征管辦法，委托具有代征能力的單位或個人代表稅務機關在規定的區域內進行稅收征管行為。這是十分值得借鑒的，能有效減少無證戶的存在。委托代征稅款是個體工商戶稅收征管的一個發展趨勢，減少了稅務機關工作人員的工作量，同時也提高了征管質量，在一定程度上也較少了征納雙方之間的矛盾，是十分值得借鑒的，一定要加強頂層制度設計。

(二)稅務管理人員的觀念轉變

很多的個體納稅者對稅務執行人員的服務態度不滿意，我們的基層征稅公務員工作態度有待繼續改善。部分地方稅務征管部門的工作人員工作態度消極，對納稅人態度惡劣，不能貫徹落實為人民服務的思想，不為人民干實事，過著得過且過的日子，導致地方納稅人的納稅工作不能很好地開展，對政府形象來說也是一種傷害。

國稅地稅都是為人民服務，為國收稅，應當多交流溝通，提高工作質量。但是在營改增的過程中，暴露了一些問題，例如由于地稅部門不能夠再“以票控稅”，導致了不少的個體工商戶在取得了國稅的增值稅發票之后，有意或者是無意的逃避地方稅，如相關所得稅，城建稅等，使得地稅部門的收繳難度增大，查處難度增大。而地稅與國稅之間的交流合作不夠，有些納稅數據不能夠互通，缺乏協同機制，沒有統一意識，導致了大量的漏征漏管現象的出現。

(三)強化依法納稅思想的宣傳

在舊時中國，皇糧國稅是天經地義，人們認為納稅就意味著有去無回，是用來供養皇族的。3民眾沒有稅收是“取之于民，用之于民”的思想認識。老百姓對納稅是存在抵觸的，并且認為偷稅漏稅是正確的，能更好地養活家人，沒有思想上的包袱，沒有法律上的認識。加上若是身邊有人也偷稅漏稅，就會抱著一種法不責眾的心理，加入到這個潮流中去。新時代下的當下，對納稅人而言，尤其是個體工商戶納稅人，由于經營規模和文化程度的限制，對稅收法律的了解相當有限，很大程度上都依賴于同行的經驗和稅務工作者的指導，部分個體納稅人很容易在不經意間就出現偷稅漏稅的現象。

總結

個體經濟是適應社會發展的產物，是市場經濟的重要組成部分。隨著經濟社會的發展，老一套的稅收征管理論暴露出了很多的問題，已經出現不適應現今經濟環境的困局。而基層稅務局工作人員的工作難度越來越大，征管雙方的矛盾也在加大，這些問題都迫切地需要去解決。本文主要是從稅收征管政策和稅收征管方式兩個方面來考慮，從規則的制定和實施來分析，指出一些問題。要結合當地的具體情況，在不影響個體納稅人經營的前提下，科學合理的設置稅率稅目，嚴格做到依法征稅，稅務部門應該認識到法無授權不可為，不可隨意增加或更改稅收類別和項目，稅務部門的工作人員需要提高稅收征管的服務質量，有針對性的借鑒其他地區有益的稅收征管方式，做到兼顧稅收目標和個體工商戶的生產經營效能。

【注釋】

①新華社.工商總局：全國個體工商戶突破5500萬戶.http://news.xinhuanet.com/fortune/2016-05/12/c_1118856197.htm#cj_test

[1]王海濤.減免稅管理辦法新舊規定的十大不同[J].注冊稅務師,2016(1):39-41.

[2]柳光強,王迪,劉俊貴.內控機制在稅務部門的應用探討[J].稅務研究,2017(3):103-106.

[3]方利山,詹新慶.徽州人與“皇糧國稅”[J].中國稅務,2011(3):58-59.

余招得(1991-)，男，漢族，安徽安慶人，寧波大學法學院，研究生，研究方向：民商法學。