公允價值應用現存問題及對策

曾婉臻

(福建師范大學經濟學院 福建 福州 350000)

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公允價值應用現存問題及對策

曾婉臻

(福建師范大學經濟學院 福建 福州 350000)

2014年我國發布CAS39，標志著我國公允價值計量邁入一個新的階段。本文就公允價值應用現存問題進行較為詳細的分析，以期提出有效的對策，促進公允價值在我國的推進與發展。

公允價值應用；會計監管；會計人員素質；市場活躍程度

一、公允價值應用現存問題

我國公允價值計量總體應用程度較低，公允價值計量的應用還存在一定的隨意性。李慶玲(2016)以滬市A股上市公司的經驗分析發現滬市上市公司披露的公允價值資產占其總資產比例為7.43%，披露的公允價值負債占其總負債比例僅為 1.78%，總體上應用公允價值計量程度不深，尤其是公允價值負債應用程度更低[1]。總結公允價值在我國應用中存在的問題，主要可以包含以下幾個方面。

(一) 會計監管要求有更高的專業性，并且存在更大的監管風險

一方面，會計監管人員需要對公允價值應用是否合理進行獨立的判斷[2]，例如采用估值技術的合理性，現值的計算方法是否正確等，都關系到會計監管的專業化水平。另一方面，公允價值對披露進行了進一步的規范，披露的復雜性，可能使企業存在舞弊和發生錯誤的現象，并且如果不具有專業能力，監管人員可能難以理解企業披露的內容。同時由于我國的公允價值計量還處在早期階段，會計監管法律法規還不夠完善，這在一定程度上都會加劇企業的監管風險。因此會計監管成為企業應用公允價值的重要問題。

(二) 市場活躍程度不足

我國作為新興市場經濟國家和發展中國家，市場體系相對不夠完善，市場化水平較低[3]。39號準則的頒布，進一步增加了對市場活躍程度的要求，例如估值技術中市場法的運用，要求具有活躍的市場，以及第一層級輸入值也要求活躍市場的報價。雖然國家在近年來的政策都在大力發展經濟體制，但是市場活躍程度不是短時間就能改變的，因此我國市場化程度仍比較低，這也是導致我國公允價值輸入值質量存在問題的原因之一。

(三) 大量運用職業判斷，對會計人員提出更大的挑戰

隨著39號準則的頒布，公允價值應用使會計人員面臨更大的挑戰。公允價值應用的整個過程都涉及到職業判斷。例如選擇何種估值技術，收益法中現值的應用、未來現金流量的估算等，都要求會計人也具有更高的專業素質和更強的職業能力。我國會計人才市場存在這樣一個現象：會計人員隊伍龐大，高素質專業人才缺乏。我國會計人才存在職業道德素質缺乏，或者具備職業道德但能力較弱的問題。但不論缺少哪一點都會影響公允價值的質量。

(四) 公允價值準則需要進一步完善

與西方發達國家相比，我國的公允價值運用處于早期階段，公允價值應用程度較低，會計準則相對比較不成熟。2014年CAS39的實施，在一定程度上推動公允價值的完善和發展，但仍然存在一些問題。例如我國的資產評估體系不夠完善，導致資產評估存在一定的隨意性，致使其準確性受到影響，以及公允價值計量的披露和格式存在較大的隨意性。因此，我國的公允價值準則仍需要進一步完善。

由于我國2014年引入了CAS39，新準則的應用還處在早期階段，需要不斷在實踐中發現問題，并且不斷修正問題。因此本文從公允價值的應用問題出發，以期找出解決問題的有效方法。

二、進一步完善公允價值計量應用的建議

本文通過對公允價值的應用現狀進行研究。研究表明，公允價值計量在我國將近20年的應用中，作用越來越顯著，尤其是2014年我國頒布CAS39，促進我國公允價值計量邁入一個新的臺階。通過對公允價值不斷的研究，發現探討公允價值的應用現狀以及現階段存在的問題具有很強的理論和現實意義。通過以上研究，筆者提出自己對于公允價值改進的意見，主要有以下幾個方面：

(一)政府及各輔助監管主體應該加強對企業的監管

政府作為主要的監管部門，對公允價值計量的可靠性起著重要的作用,因此政府應當加強對企業的監管。一方面對濫用公允價值計量的行為進行懲罰，另一方面，對公允價值信息的披露進行管理，要求披露各種真實的信息，保證交易市場的公開、公正、合理。除了政府，其他輔助監管主體的作用也不容小覷。例如，金融行業作為應用公允價值最主要的領域，金融監管的作用更加不能忽視。為了提高監管效力，金融業同業協會可以根據不同的部門制定不同的監管方案，并且可以為協會會員提供專業的培訓，加強他們對金融業務的應用以及風險控制的專業知識。注冊會計師要加強對審計質量的監管，提高其工作的獨立性，并且通過培訓提高監管人員的勝任能力，對公允價值應用和評估能做出準確的判斷。

(二)進一步開放資本市場，建立完善的信息平臺

一個成熟的市場應該是開放的、活躍的，交易雙方信息是對稱的，并且建立在雙方自愿的基礎之上。公允價值計量需要的就是這樣一個市場。雖然現在我們的市場成熟化程度有一定程度的增加，但是與國外的國家相比，仍然存在巨大差距。我國市場環境不太健全，交易市場不夠活躍。由于以上因素，導致企業無法得到公平合理的市場價格，無法準確獲得公允價值的數據，因而公允價值的可靠性就沒有辦法得到保證。我國市場環境不夠成熟是公允價值存在的難題之一。因而，國家應該構建一個市場信息數據庫系統，為企業獲得市場信息提供一個平臺。這個系統可以由企業、評估機構等分別建立，再由國家統一結合起來，這樣使得企業獲得市場信息更便捷、更可靠，也能降低公允價值計量的成本。

(三)進一步完善資產評估制度，引入獨立的評估咨詢服務機構

完善的資產評估是公允價值得以準確計量的最后保證。由于市場不夠活躍，有些要素資源難以獲得合理的評估，公允價值計量變得更加復雜，而且可能成為某些企業操縱利潤的方式。為了促進交易的公平進行，進一步完善資產評估制度，有關部門就必須建立獨立的評估咨詢服務機構。企業在確認資產負債的公允價值時，可能會面臨某些較復雜或專業性強的評估，企業可以把這些評估工作交給第三方來完成，其一可以保證提供信息的準確性及可靠性，其二也可以加強有關部門對企業的監管。

(四)提高會計人員的專業素質和道德素養

以公允價值計量的會計核算方法，程序更為復雜，會計工作人員面臨更高的要求。會計人員不僅需要掌握會計基礎知識，還必須掌握財會、市場、資產評估等其他領域的知識，同時還必須具備相應的專業判斷能力。總之對會計人員綜合素養提出更高的要求。通過對會計人員教育投入、繼續教育、進修培訓等方法不斷提高會計人員的專業素養，并且提高會計人員的學習意識，通過不斷學習、與時俱進。同時，公允價值計量的應用，要求會計人員發揮更多的主觀判斷，會計信息的準確性和可靠性就與他們密不可分。因此，為提高會計人員的道德素養，加強對其職業道德和職業義務的宣傳和教育，促使其樹立愛崗敬業、形成良好的道德操守。

[1]李慶玲.我國公允價值計量信息披露現狀與改進——基于滬市A股上市公司的經驗分析.會計之友,2016,18:67-72.

[2]呂曉梅,李怡.基于《企業會計準則第39——號公允價值計量》的會計監管體系構建[J]．江西財經大學學報,2014,6:55-61.

[3]潘瑤.非活躍市場環境下公允價值計量問題研究[D].湖南大學碩士學位論文,2015,4.