上市公司環境會計信息披露影響因素綜述

蘇銀春

(成都大學 四川 成都 610106)

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上市公司環境會計信息披露影響因素綜述

蘇銀春

(成都大學 四川 成都 610106)

社會需求是上市公司環境會計信息披露的根本動因。我國上市公司環境會計信息披露現狀不能滿足利益相關方經濟決策的客觀需要。剖析上市公司環境會計信息披露的影響因素及其作用機理，可為完善我國環境會計信息披露制度和促進上市公司環境會計披露指明方向。

上市公司; 環境會計; 信息披露; 影響因素

一、引言

近年來，國內外環境污染越來越嚴重，激發了人們對企業履行環保責任的討論。上市公司作為社會經濟組織的典型代表，備受社會各界的關注。上市公司披露環境會計信息，揭示生態環境保護責任的旅行情況以及環境績效，為利益相關者做出正確的經濟決策提供依據。然而由于環境會計及其信息披露自身的復雜性等原因，環境信息披露在不同的國家、地區之間存在著顯著的差異。加強環境信息披露的理論研究與實踐探索，為完善我國上市公司環境信息披露制度提供支持。

二、環境信息披露影響因素綜述

(一)內部因素對上市公司環境信息披露的影響

1.企業規模。熊婷等(2013)，李銳等(2014)，強群莉(2015)，趙萱等(2015)通過實證研究發現公司規模與企業環境信息披露水平正相關。企業規模越大，管理者越重視自身的社會形象，其披露的環境內容就更加完善，環境信息的披露水平就越高。

2.資產負債率。鄭春美等(2013)通過實證研究發現企業資產負債率與環境信息披露水平呈負相關。公司負債程度越高，其環境信息披露水平越低。負債程度越低的企業會更主動的去披露有關的環境信息。但是，李艷等(2013)通過實證研究卻發現資產負債率與環境披露水平正相關，他們認為，為了減少債務契約摩擦，負債率高的公司更愿意披露企業相關信息，以加強與債權人的溝通，滿足債權人的需求。

3.盈利能力。李銳等(2014)，趙萱(2015)通過實證研究得出企業的盈利能力與環境信息披露的質量正相關。但是王堃霖等(2012)，鄭春美等(2013)，李銳等(2014)，強群莉(2015)通過研究卻發現盈利能力對企業環境信息披露的影響并不顯著。盈利能力強的企業存在向公眾傳遞良好公司信息的基本意愿，希望通過披露包括環境信息在內的各種社會責任信息，來區別自身實力和盈利方式。

4.其他因素。孫慧閣等(2016)通過實證研究得出基于綠色金融，融資需求越高，企業的環境信息披露質量越高。基于成本效益，融資需求越高，企業的環境信息披露質量越低。同時，強群莉(2015)通過實證研究發現企業的償債能力；污染程度與企業環境信息披露質量呈正相關，而資產管理能力與企業環境信息披露質量相關性較弱。

(二)外部因素對上市公司環境信息披露的影響

(1)利益相關者。孫慧閣等(2016)采用面板回歸的方法從利益相關者角度對環境信息披露現狀及其影響因素進行研究，通過假設得出政府干預、政府關聯性等與企業環境會計信息披露呈正相關。鄭春美等(2013)通過實證研究發現媒體關注度與上市公司環境信息披露水平呈正相關。企業的媒體關注度越高，其受到外界環境信息披露的壓力就越大，披露環境信息的質量也越高。

(2)經濟環境。趙萱等(2015)通過實證研究發現經濟環境與上市公司環境信息披露呈正相關。同時，李艷等(2014)通過實證研究進一步細化了經濟環境因素，發現上市公司所在地政府與市場的關系、公司所在地市場分配經濟資源的比重、公司所在地減少政府干預、上市公司所在地縮減政府規模和法規等與環境信息披露質量正相關，并且外部壓力確實是信息披露的主要驅動。

(3) 制度。趙萱等(2015)研究發現環境責任信息披露制度與環境信息披露制度績效顯著正相關。李銳等(2014)還發現編制依據、反饋意見對國有企業環境信息披露質量有積極的影響，企業在進行環境信息披露時遵循編制依據的指引，信息披露水平會隨之提升。是否有反饋意見對企業社會責任信息披露的完整性以及與利益相關者的溝通都產生了較大影響。

(4) 其他。劉金彬(2016)通過實證研究指出，我國環境信息披露還存在著一些問題，環境會計信息披露內容的準確性以及可比性等還有待進一步提高，同時分析了制約上市公司環境信息披露的外部因素，包括社會需求不足、理論研究滯后、法律制度建設滯后、披露機制不完善、國際先進研究成果與成功實踐經驗借鑒不足等。

三、環境信息披露存在的問題

1.環境會計信息披露的法律法規不健全

我國關于環境保護的法律始于1973年的《關于保護和改善環境的若干規定(試行草案)》。目前，已經形成了一系列的法律法規。例如：《水污染防治法》，《中華人民共和國環境保護法》，《固體廢棄物污染環境防治法》等，但對于環境會計信息披露方面的法律法規還并不是很完善，現有的關于這方面的法律法規對披露內容以及行業性質等沒有明確規定，導致對企業特別是非重污染企業約束力度不夠。

2.企業對環境會計信息披露的觀念不足

企業出于經濟人角度考慮，為了維護企業自身的利益，規避風險，在環境會計信息內容方面往往會選擇對自身發展有利的要素進行披露，而對于利益相關者關注的，同時可能會影響企業經濟效益的環境信息進行回避。由于我國目前除了對重污染企業采取強制披露措施外，其余的均采取自愿披露的原則，因此許多企業不會主動披露環境信息，披露內容的隨意性較大，對于完整披露環境會計信息和保護生態環境的自覺性不強。

3.政府監管和社會監督力度不足

環境會計信息披露機制包括自愿披露機制和強制披露機制兩種，我國采用的是強制披露與自愿披露相結合的原則，對于重污染企業，政府強制要求其披露有關的環境信息，而非重污染企業的環境會計信息問題卻沒有得到重視。政府對非重污染企業缺乏監管，導致企業以政策為借口，忽視保護環境的義務。同時社會大眾、媒體等利益相關者對企業環境問題的關注度不夠，只在當企業發生重大環境問題的時候，才會引起關注。因此，政府監管和社會監督力度不足，是企業環境信息內容披露不完善的重要因素。

四、建議

1.完善關于環境會計信息披露的法律法規

只有當法律法規跟上環境會計的發展，才能及時的規范、引導我國企業進行環境會計信息披露，為我國環境保護工作添磚加瓦。目前我國雖然出臺了很多關于環境保護相關的法律法規，但是針對企業環境會計信息披露內容的法律法規很少。因此，為了更好的完善環境保護法律法規，更有計劃、準確的進行環境保護工作，我國應該對環境會計信息披露內容、披露規范進行說明，用法律法規引導企業更好的進行環境信息披露。

2.以可持續發展為指導思想，轉變發展觀念

企業從經濟人角度考慮自身的發展，規避環境會計信息披露可能帶來的風險，從短期來看，能夠因為企業回避環境帶來的負的影響使企業的經濟效益有所增長，但從長期來看，由于對環境資源的無節制索取，企業可能會面臨巨額的罰款，不利于企業日后的融資以及持續經營。因此，要以可持續發展為指導思想，引導企業管理者有意識的主動披露環境會計信息，樹立良好的社會形象，為企業的持續經營管理打下良好的基礎。

3.加強政府監管和社會監督

加強政府監管和社會監督能夠對企業形成良好的約束力。企業的經營離不開政府以及社會公眾的支持，因此企業在實施經濟行為的時候會因為利益相關者的關注而更加的自制。在披露環境信息過程中，企業會有意識的選擇性披露對自身有益的環境信息，這樣會導致信息的不對稱性，使投資者做出錯誤的投資決策。這就需要第三方審計機構對企業環境信息披露的質量以及完整性進行審查，監督企業更全面的披露自身的環境信息。

五、環境會計未來發展趨勢

1.研究碳排放權的估值與定價方法，建立和完善我國碳排放權定價機制和交易體系。積極推動碳交易相關研究和實踐，努力探索建立適應中國國情且具有地方特色的碳排放權交易機制，激發碳排放權市場交易活力。隨著中國碳排放權交易市場的逐步擴大及日趨成熟，對擁有專業能力和技能的碳排放權交易市場新型人才的需求將快速增長，應加快培養碳排放權交易相關多層次高級人才，以適應市場需求。

2.建立適合我國上市公司實際情況的環境績效評價或評級體系，研究我國公司的環境績效影響因素。首先要明確環境績效評價研究的目的，而且指標體系應包括環境質量指標和環境業績的指標。把環境績效評價與評價企業的環境力相結合，企業環境力與財務能力是企業未來發展的兩個主要方面，兩者相輔相成，密切聯系。對于企業環境力的認識拓展要求拓展環境績效評價的內容，從而更加全面評價企業的環境績效。環境信息披露的研究方向可以從分析制度因素以及環境政策對環境會計的影響入手，因國內尚缺乏這方面的研究，所以對豐富文獻有著重要的意義。

3.將環境管理會計的研究擴展到實際應用層面。在環境成本管理的應用上，目前國內的研究還停留在理論層面，環境會計還沒有發揮真正的作用。未來應著重解決實踐中企業如何確定治污項目的折現率和總成本，如何進行治污或購買排放權的選擇決策以及如何建立內部管理、評估或激勵機制來促進企業減排目標的實現等問題。研究這些方面的機制建立，對于環境會計的發展有著重大的意義。

[1]鄭春美,向淳.我國上市公司環境信息披露影響因素研究——基于滬市170家上市公司的實證研究[J].科技進步與對策,2013,12:98-102.

[2]李銳,侯菁.國有企業環境信息披露質量影響因素研究[J].統計與決策,2014,24:186-189.

[3]李艷,李娜.上市公司環境信息披露質量的多層次影響因素探析[J].生產力研究,2014,11:125-127.

[4]強群莉.企業環境信息披露影響因素的實證研究——以皖江城市帶承接產業轉移示范區上市公司為例[J].華東經濟管理,2015,05:79-82.

[5]趙萱,張列柯,鄭開放.企業環境責任信息披露制度績效及其影響因素實證研究[J].西南大學學報(社會科學版),2015,03:64-74+190.

[6]劉金彬.上市公司環境會計信息披露現狀及制約因素分析——基于四川省上市公司的證據[J].經濟體制改革,2016,04:121-126.

[7]劉海丹,李玉萍.中國企業環境信息披露影響因素研究綜述——基于利益相關者視角[J].經濟研究導刊,2014,25:13-16.

[8]王堃霖,張方杰.環境信息披露影響因素研究[J].財會通訊,2012,11:113-116.

[9]熊婷,程博.環境信息披露影響因素分析——來自我國鋼鐵類上市公司的經驗數據[J].財會通訊,2013,7:113-116.

[10]孔慧閣,唐偉.利益相關者視角下環境信息披露質量的影響因素[J].管理評論,2016,09:182-193.

蘇銀春(1991-)，女，漢族，四川廣安人，農業碩士，成都大學農業科技組織與服務專業，研究方向：財務管理方向。