資產減值會計政策的選擇對利潤的影響
——以中國國航為例

劉力菲

(重慶理工大學 重慶 400000)

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資產減值會計政策的選擇對利潤的影響
——以中國國航為例

劉力菲

(重慶理工大學 重慶 400000)

資產減值的會計政策是企業(yè)會計政策選擇的重要部分，不同的資產減值政策的使用對企業(yè)利潤有重要的影響。近年來，上市公司利用資產減值會計政策的選擇來操縱利潤的案例屢見不鮮。本文在介紹我國資產減值會計政策的基礎上，以中國國航為例來分析資產減值會計政策的選擇對利潤的影響，并就規(guī)范資產減值會計政策的選擇提供建議。

資產減值;會計政策選擇;利潤

企業(yè)會計政策的選擇是指企業(yè)在會計準則以及相關法律允許的范圍內，并根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇最能反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的會計原則和方法。企業(yè)選擇不同的會計政策，企業(yè)的年末利潤也不一樣，比如固定資產折舊政策的選擇，如果企業(yè)選擇年限平均法對固定資產計提折舊，企業(yè)每年固定資產折舊對利潤的影響相對平穩(wěn)，如果企業(yè)選擇加速折舊法對固定資產計提折舊，那么企業(yè)在前幾年固定資產折舊對利潤的影響較大，不同的會計折舊政策的使用，企業(yè)的年末利潤額也就不一樣。企業(yè)會計政策的在形式上是會計政策規(guī)定，在本質上是企業(yè)的經濟博弈。在會計政策的選擇中，資金減值會計政策的選擇有著重要的作用，資產減值準備的計提和沖銷為企業(yè)的盈余管理和利潤操縱提供了便利。

一、企業(yè)會計政策的涵義及特征

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)所采用的會計政策必須復核會計準則的規(guī)定，并選擇適合企業(yè)會計核算的具體的會計原則。會計政策一般具有一下三個特點：第一，選擇性。企業(yè)可以在會計準則規(guī)定的范圍內選擇適合企業(yè)自身情況的會計原則、計量基礎和會計方法。第二，強制性。企業(yè)會計政策的選擇必須符合會計準則和會計制度的規(guī)定，而在我國會計準則和會計制屬于行政法規(guī)，具有一定的強制性。第三，層次性。我國會計政策具有一定的層次性，會計相關法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)重要性原則披露相關的信息。

二、資產減值會計政策的概述

1.資產減值會計內涵

企業(yè)在購買資產時考慮到了資產的價值會隨著資產的使用而損耗，而在資產的使用過程中就考慮了資產的使用壽命以及折舊，但是在企業(yè)的經營管理中還存在著許多無法預料的因素，比如存貨的市場價格明顯降低或者金融賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額等等，這就會導致資產某一時點的賬面價值與真實價值產生誤差，這個誤差就時資產減值。所以，資產減值的本質是資產的現(xiàn)實經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上則體現(xiàn)為資產的可收回金額低于其歷史成本。

2.我國資產減值會計政策

2006年2月，財政部正式頒布了《企業(yè)會計準則第8號-資產減值》，該準則明確規(guī)范了資產減值跡象的判斷、資產可收回金額的計量、資產減值損失的確認與計量、資產組的認定及其減值的處理、商譽的減值測試與處理以及有關資產減值的披露等具體問題，增強了會計準則的可理解性和可操作性，在一定程度上遏制了不規(guī)范的會計政政策選擇的行為。

三、中國國航資產減值案例分析

1.企業(yè)概況

中國國際航空股份有限公司簡稱“國航”，英文名稱為“AirChinaLimited”， 其前身時中國國際航空公司，成立雨1988年。2002年10月，中國國際航空公司聯(lián)合中國航空總公司和西南航空公司成立了中國航空集團公司，并以聯(lián)合三方的航空運輸資源為基礎，組建新的中國國際航空公司。2004年9月20日，經國務院國有資產監(jiān)督管理委員會批復同意設立了中國國際航空股份有限公司。2004年12月15日，中國國際航空股份有限公司在香港(股票代碼0753)和倫敦(交易代碼AIRC)成功上市。根據(jù)證監(jiān)會雨2006年7月27號簽發(fā)的證監(jiān)發(fā)行字[2006]57號文批復，中國國航在境內首次公開發(fā)行A股1,639,000,000股，面值每股人民幣1元，發(fā)行價格為每股人民幣2.80元，在上海證券交易所申請上市。中國國航發(fā)行A股后注冊和實收u資本均增加至人民幣11，072，210，909元。本公司于2013年1月30日完成非公開發(fā)行A股192,796,331股，面值每股人民幣1元，發(fā)行價格為每股人民幣5.45元。中國國航于2013年1月16日非公開發(fā)行A股，此次非公開發(fā)行共募集資金人民幣1,050,740,004元，扣除發(fā)行費用人民幣6,290,821元，實際募集資金凈額為人民幣1,044,449,183元。本公司此次發(fā)行A股后注冊和實收股本均增加至人民幣13,084,751,004元。國航主要經營國際、國內定期和不定期航空客、貨、郵和行李運輸；國內、國際公務飛行業(yè)務；飛機執(zhí)管業(yè)務，航空器維修；航空公司間的代理業(yè)務；與主營業(yè)務有關的地面服務和航空快遞(信件和信件性質的物品除外)；機上免稅品等。于2014 年12 月31 日，中國國航凈流動負債金額分別約為人民幣399.82 億元和人民幣296.81 億元。

2.中國國航關于資產減值的披露

中國國航對存在減值跡象的資產進行減值測試，并估計資產的可收回金額。此外，中國國航于每年年度終對商譽及使用壽命不確定的無形資產進行減值測試并估計其可收回金額。可回收金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。資產組是可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成。在認定的資產組時，中國國航主要考慮了資產組是否能夠獨立產生現(xiàn)金流入以及管理層對生產經營活動的管理方式等。中國國航按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量并選擇恰當?shù)亩惽罢郜F(xiàn)率對其折現(xiàn)后的金額加以確定。可收回金額的估計結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，資產的賬面價值會減至可收回金額，減的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不會轉回。

3.資產減值與利潤的相關情況

中國國航在對資產計提減值損失的項目主要有固定資產、存貨、往來賬款、在建工程以及長期股權投資與劃分為持有至到期投資的資產。本文在對衡量資產減值損失對利潤的影響情況采用的是資產減值損失總額占營業(yè)利潤總額的比例來進行量化。

三、總結與建議

中國國航是中國上市公司在財務報表披露以及對會計準則的遵守方面做得較好的，從以上數(shù)據(jù)分析的情況我們看到資產減值損失對中國國航的利潤有著重大的影響，以前年度的資產減值損失轉回會增加企業(yè)當期利潤。從中國上市公司總體來看企業(yè)在運用資產減值會計政策的動機主要存在以下三種:一是，連續(xù)幾年利潤比較平滑的上市公司利用資產減值政策來操縱利潤，使得具體某年的利潤額達到預想的數(shù)額；二是，有的公司在被ST或者摘牌的邊界，為了避免ST,利用資產減值政策來操縱利潤，比如第一年大量計提資產減值準備，第二年將資產減值準備轉回，這樣第二年在利潤表上利潤總額相對于第一年增加；三是，上市公司運用資產減值政策扭虧保殼。

從以上的分析中，我們可以看出資產減值會計政策是操縱利潤無可厚非的有效手段，在2007年對資產減值會計政策進行修訂，禁止一些項目的資產減值轉回，這在一定程度上有效控制了企業(yè)了利用資產減值會計政策操縱利潤的情況。但是筆者認為，企業(yè)利用資產減值政策來操縱企業(yè)利潤有著明顯的動機，會計準則的修訂在一定程度上壓制了企業(yè)利用資產減值來操縱利潤的動機，但是我們依然有必要采取一切措施，進一步規(guī)范企業(yè)選擇會計政策，減少企業(yè)利用會計政策來操縱利潤的情況。

[1]孔龍,郭恒泰.試論我國資產減值會計政策選擇.財會研究.2008(02)

[2]劉湘涓.有關資產減值會計政策選擇與利潤操縱的問題.商場現(xiàn)代化.2008(08)

[3]閆明潔.上市公司資產減值會計政策選擇現(xiàn)狀及其分析.會計之友.2010(06)