基于新常態下的企業內部控制文化研究

李悅欣

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

基于新常態下的企業內部控制文化研究

李悅欣

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

新常態賦予內部控制文化以新的內涵，新常態下的企業內部控制文化如何建設，是亟待研究的重要課題。本文通過研究現有的企業內部控制，構建基于新常態的內部控制文化，旨在夯實企業內部控制環境基礎，培育文化軟實力，幫助企業更好地認識新常態和適應新常態，促進發展戰略的實現。

新常態；企業內部控制；文化研究

一、問題的提出

企業內部控制環境對企業內部控制有著至關重要的影響，新常態是目前我國社會發展的階段性特征，意味著企業內部控制面對的外部環境發生了巨大的變化，基于此，企業內部控制環境勢必要不斷改善、創新、尋找最適合企業發展的內部控制環境基調。現代企業的競爭優勢不能僅靠產品或服務，應該更多地依靠品牌和企業文化，企業文化是企業管理的軟實力，新常態所有特征的實質都是發展理念的轉變。設計合理并有效執行的內部控制對于企業的成長是必不可少的，而文化作為指導行為的意識，在內部控制發揮作用的過程中起著無法替代的作用。文化和內部控制的結合具有歷史必然性，內部控制需要的不僅僅是制度的約束，更是精神上的自律。

二、構建基于新常態的企業內部控制文化

1.新常態下企業內部控制精神文化建設

企業內部控制精神文化深受國家主流意識形態的影響，黨的十八大提出積極培育和踐行社會主義核心價值觀。核心價值觀是文化軟實力的靈魂、文化軟實力建設的重點，面對新常態，企業內部控制精神文化在吸收了核心價值觀的精髓的基礎上還要融入廉潔、風險、創新、責任、人本等概念，形成新的企業內部控制精神文化內涵。創新、互聯網、信息等要素才是企業在新常態下保持核心競爭力的依靠。人本文化要求企業的內部控制由物本轉向人本。內部控制精神文化作為內部控制文化最核心的部分，是制度文化、行為文化以及物質文化的根基，是控制主體和客體從內心對內部控制制度的認同與遵守，以期實現企業全體員工的自我監督和自我約束。經濟新常態使得發展速度不再是衡量企業成功與否的標準，更加注重產品質量的提高，因此，企業應將質量觀念提高至內部控制精神文化層面，在全體員工中培育以質量為核心的企業文化。內部控制精神文化就是將舞弊行為和管理層凌駕于內部控制之上的行為扼殺在搖籃里的利器；企業內部控制應由物本轉向人本，人本文化是內部控制精神文化的最高境界。

2.新常態下企業內部控制制度文化建設

企業內部控制制度文化是精神文化的保障，是行為文化的標準化體現，文化軟實力很大程度上來源于制度軟實力；企業一切經濟行為必須在法律的控制范圍內進行，企業內部控制制度文化要以法律為準繩。在人本內部控制導向下，內部控制活動以人為主體，認識到人的本質，在內部控制制度中充分發揮人的主觀能動性，再配合內部控制精神文化，最終創造一系列以人為本的內部控制制度。企業必須意識到內部控制制度文化的重要性和必要性，將新常態對企業提出的新要求予以制度化。首先，將環境控制和生態控制加入現有的內部控制制度中，通過建設企業內部控制制度文化，配合國家構建環境友好型和資源節約型社會。其次，完善內部控制創新制度，要轉變企業經濟發展方式，創新企業治理體系，還要為企業創造良好的創新環境并制定有效的創新激勵機制。最后，由于企業要從勞動密集型向科技創新型轉型，那么企業面臨的人力資源風險將與日俱增，因此將人力資源控制融入到現有的內部控制體系中非常有必要，企業應分別從人力資源招聘、使用、開發、管理、分配、退出等方面建立相應的控制標準。面對新常態，政府應根據現實社會的變化更新《企業內部控制基本規范》及其配套指引，筆者認為，將企業內部控制由物本轉向人本就是一個質的飛躍，人本內部控制制度文化不僅能夠幫助企業實現現有的內部控制能夠達到的效果，還有利于企業履行其社會責任。政府在宏觀層面擴充立法執法內容，加強監督職能，企業在微觀層面有效落實，二者相互配合，完善企業內部控制制度體系。

3.新常態下企業內部控制行為文化建設

文化決定行為，行為體現并創造著文化。內部控制行為文化受精神文化和制度文化的共同影響，因此，從某種意義上說，企業內部控制行為文化具有自發性和強制性雙重特點。如果企業的內部控制制度僅僅停留在書面規定或是貼在墻壁上，缺少相應的應對措施配合企業內部控制精神文化的話，企業的內部控制就如同虛設，根本起不到任何實質性效果。企業在對待員工方面遵守“以人為本”的理念，針對表現優秀的團隊和個人，應多宣傳和鼓勵，充分發揮榜樣的作用，從而啟發更多其他的員工。新常態下企業內部控制也會因為串通舞弊而失效，因此，企業僅僅依靠內部控制是不夠的，還需要國家的監督和個人的舉報相互配合。面對新常態，企業應結合自身情況致力于制度創新和流程再造，保證員工的所有作為不但符合企業的實際需要，還要利于內部控制的有效執行。

4.新常態下企業內部控制物質文化建設

企業內部控制精神文化不僅需要制度和行為的規范，更重要的是將精神成果轉換為最容易被觀察的物質形態，使員工能夠更加直觀地得到指引、教育并遵守企業內部控制制度。當前大范圍的霧霾天氣、嚴重的自然災害以及愈發稀缺的自然資源正在警示人類不能將環境作為暫時謀求經濟利益的犧牲品，應正確處理眼前利益和長遠利益的關系，只有可持續發展戰略才是正確的道路。僅在現有的內部控制框架下保護環境減少污染遠遠不夠，必須在可持續發展戰略的指引下，借鑒QHSE管理體系，完善企業內部控制制度，將環境控制和生態控制納入企業內部控制管理中去，追求人與自然、人與社會、自然與社會之間的和諧發展。新常態下，傳統的粗放式生產方式已不再適用，應盡快由要素驅動向創新驅動轉變，用新思路謀求新發展，保證生態建設和經濟建設的同步進行。可持續發展的觀念應滲透于企業經營的方方面面，管理層、員工、客戶共同應對環境帶來的風險，在采購過程中，采購部門與質量部門相互配合選擇環保、健康、無污染的原材料；在生產過程中，提高產品質量，不偷工減料，注意廢氣和污水的排放，安裝必要的環保設備；企業可以根據自身情況設立產品自檢部門，保證流向市場的產品符合國家質量標準；在營銷階段，充分了解采購商的誠信道德與企業背景，避免將產品銷售給缺乏社會責任的企業。目前，由奢入儉的工作作風和生活作風滲透到我國社會生活的方方面面，這一氛圍對企業也產生了很大的影響，要求企業的內部控制一切從簡，更加注重效率效果并非形式和物質，大大減少企業的辦公費、采購費、招待費等一系列管理費用。其實，以人為本的企業內部控制物質文化不僅包括隨處可見的物質，例如資金、技術、工作場所等等，最重要的涵義是一切物質的運用均應以人為中心，所有的管理技術和工具都離不開人的作用，均要以人性化為最終設計理念。

三、結束語

我國已然進入一個不可逆的新階段，目前的新常態是歷史發展的必然選擇和必經階段，不論是社會建設還是經濟建設需要的都是可持續發展，企業務必提高對內部控制文化的重視程度，從根本上抑制并解決導致內部控制失效的問題。本文從宏觀層面提出基于新常態企業如何構建內部控制文化，以人為本的思想和企業的社會責任理論貫穿于新常態的方方面面，因此，未來進一步的研究方向是，如何在新常態下從微觀層面構建具有企業特殊性的人本內部控制文化和社會責任內部控制文化，將新常態分解地更加細致，指導企業從更加細微的地方入手，認識新常態，適應新常態。

[1]沈烈,孫德芝,康均.論人本和諧的企業內部控制環境構建[J].審計研究,2014(6)

[2]李小燕,楊濟華,郭穎.美國薩班斯法案與中國企業內部控制制度自強化機制的構想[J].會計研究,2015(2)

李悅欣(1991-)，女，漢族，山西太原人，碩士研究生在讀，重慶理工大學會計學院，mpacc，研究方向:審計。