廣西社會保險費由地稅代征的思考與設計

摘 要 隨著市場經濟體制改革的不斷深化，帶來了企業所有制性質多元化和就業形式多元化，廣西社會保險費由社會保險經辦機構征收的弊端逐漸凸顯出來，本文通過數據分析當前廣西有社保部門征繳的存在的問題以及地稅征收的優勢，確定由地稅部門代征社會費的選擇，提出在形式上和征收內容上循序漸進由社保征收向地稅代征改革的建議。

關鍵詞 社會保險費 地稅代征 征繳體制

基金項目：廣西財經學院校級課題（2016D116）。

作者簡介：凌靜怡，廣西財經學院商務外國語學院。

中圖分類號：D922.28 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.04.045

社會保險費由地稅代征，是我國現行社會保險費征收模式之一，其主要是社會保險經管機構負責申報核定，地稅部門負責征收，財政部門負責基金管理，銀行負責社會化發放的社會保險基金管理模式。具體操作是由社會保險經辦機構制定、核定征繳計劃，繳費單位向社會保險部門登記、申報社會保險費，社會保險部門核定繳費基數傳送給地稅部門，地稅部門按應征數征繳，并追欠、查處、化解財政專戶，最后由社會保險部門按照地稅部門征收數額記賬并核發待遇，財政部門負責基金預算和財政專戶的管理。目前，湖北省采用此種模式征收社會保險費并取得一定成效，同時對廣西社會保險費征收也有重要借鑒意義。

一、廣西社會保險費征收的現狀

（一）廣西社會保險費征收取得的成績

1.政策法規逐步完善，征收管理有據可依：

近年來廣西根據國家關于社會保險費征收繳納政策法律精神，為推進社保費征收管理工作制定了系列政策措施，緊密結合廣西社會保險費申報繳納的實際情況，從宏觀原則性辦法到微觀操作性規定，出臺了系列政策文件。1999年4月，《財政部勞動部中國人民銀行國家稅務總局關于印發〈企業職工基本養老保險基金實行收支兩條線管理暫行規定〉的通知》的通知，廣西開啟養老保險費收支兩條線管理歷程。隨后，《廣西社會保險費申報繳納管理暫行規定》頒布實施，這是廣西第一部針對社會保險費的申報繳納問題制定的規定，明確了征收組織機構、繳費主體、主體責任與義務、申報繳納的具體操作規程以及法律責任等方面。2013年《社會保險費申報繳納管理規定》頒布實施，這項規定成為廣西社會保險費申報繳納工作的綱領性文件，對提高社保費征收工作效率和最大限度保護職工利益有著極強的現實指導性。隨著社會保障民生工程部不斷推進，社會保險子項目不斷建設，廣西針對不同繳費群體制定不同的社會保險費申報繳納政策。社會保險費征收政策措施日益完善，多個層面政府部門的積極性高漲，為廣西社會保險費征收管理運行提供堅實的法律依據。

2.機構建設全面鋪開，征收隊伍不斷壯大：

社會保險經辦機構是指法律、法規授權的勞動保障行政部門所屬的專門辦理養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等社會保險事務工作機構，也稱社保經辦機構。從2013年11月起，廣西各地認真貫徹落實《社會保險費申報繳納管理規定》，將五項社會保險費（城鎮職工基本養老保險、城鎮職工基本醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險）以及城鄉居民基本養老保險都由社會保險經辦機構實行統一征收。為促進廣西社會保險費征收機制有效運行，廣西社會保險經辦機構建設全面鋪開，目前已經建立了自治區級、市級、縣、鄉鎮征收機構。據不完全統計截止2014年底，廣西14個地級市都成立了社會保險費征收機構73個，現有在職人員2546人（其中在編人員1457），縣級經辦機構222個，現有在職人員3462人（其中在職人員2047人）。

（二）廣西社會保險費征收存在的問題

1.社會保險制度逐步完善，參保人數增速緩慢：

隨著社會保險制度不斷完善和全民保障（工程）的不斷推進，社會保險子項目（包括城鎮基本養老保險、城鎮基本醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險）逐漸實現全覆蓋。

2007年廣西城鎮居民基本醫療保險試點改革，城鎮職工基本醫療保險和新型農村合作醫療保險邊緣化的人群全納入城鎮居民基本醫療保險，城鎮醫療保險包括了城鎮職工基本醫療保險和城鎮居民基本醫療保險兩部分，所以數值相比其他保險類型更大。2014年廣西城鄉居民養老進行改革，將城鎮居民基本醫療保險制度、新型農村合作醫療整合，所以數值也較其他值大。從人數上看廣西就業人員參保人數逐年增加，然而從整體來看，實際年均增長率較低，增速緩慢。

表1：2000-2015年間廣西就業人員參保情況數據統計

2.社會保險經辦機構征收法律依據效力層級低：

由社會保險經辦機構征收社會保險費最大問題表現在兩個方面：一是社會保險經辦機構缺乏權威性，社會保險經辦機構隸屬于各級政府，直接受政府管理，缺乏統一性和獨立性無法彰顯權威性；二是社保經辦機構征收立法效力層級低，主要是依照省級或地方政府制定政策，征收手段不強。因此，在面對政府以降低單位社會保險繳費費率成為推進和鼓勵工業園區建設以及部分行業的發展的“激勵措施”時，社會保險經辦機構盡管意識降低的繳費費率，必然會造成我區社會保險費源流失，但由于權威性不足，只能遵從政策規定。 例如，為鼓勵和推動廣西區服務業小微企業的發展，出臺了《關于服務業小微企業繳納社會保險費有關問題的通知》，規定廣西區內服務業小微企業只要在2014年度內首次上規模的，均可在2015年內向當地社保經辦機構提出申請繳納社會保險費實行“五緩四降”政策。即緩繳養老、失業、工傷、醫療、生育等五項社會保險費；降低繳納失業、工傷、醫療、生育等四項社會保險費費率。單位應繳納的失業保險費費率可降低50%，單位應繳納的基本醫療保險費費率最多可降低15%，生育保險費費率可降低30%，工傷保險費費率可降低20%。

3.社保經辦機構稽核權限限制及企業征繳意識淡薄，費源流失嚴重：

很多企業負責人對社會保險認識不足，尤其是私營企業、個體工商戶參保積極性低。同時，受到金融危機的影響以及社會經濟結構的調整，很多企業以資金周轉困難，沒有繳費能力。由于社會保險經辦機構不掌握企業的生產經營情況，加上經辦機構的監管、稽核力度較弱，導致費源流失嚴重。

另外，在實際操作中，企業只是按照社會平均工資的60%作為個人繳費基數，單位的繳費基數的工資總額是以單位在崗職工數量乘以社會平均工資的60%來繳納，這不但影響了職工社會保險待遇，導致費源流失嚴重。

二、廣西社會保險費由稅務代征的必要性

（一）有利于保障社會保險費安全

一方面，地稅部門是專職組織收入的行政執法機構，社保費由地稅代征將進一步理順社保費征繳主體關系，明確部門職責分工，有助于消除目前征管體制下部門職責不清造成的征管被動脫節、辦事交叉重復等弊病，有利于完善社保費科學管理體制形成，有效落實收支兩條線管理，確保社保費的安全。另一方面，社會保險費由地稅部門征收，使社會保險費收支兩條線原則得以全面落實，實現了社會保險費征收、管理、使用三個環節的分離，從機制上保證了社保基金的規范運行。

（二）有利于提高社保費征繳效率

地稅部門較之社會保險經辦機構在征收體制、信息網絡和機構人員方面更為成熟的管理架構，一是稅務機關肩負著為國家籌集財政資金，調節收入分配的職能，具和強制性的特點，通過其征收社會保險費更具有強制性；二是地稅部門有成熟的稅源監控制度，能夠掌握企業實際情況。因此集合地稅的優勢能夠解決目前社會保險經辦機構在征收中遇到的困難，有利于降低征收成本同時，還提高社會保險的征收率。

三、廣西社會保險費由稅務代征的制度建議

路徑依賴指人類社會中的技術演進或制度變遷均有類似于物理學中的慣性，即一旦進入某一路徑就可能對這種路徑產生依賴。在未發生社會重大變革的情況下，新的制度建設總是或多或少受到原有制度的影響，形成制度發展的承繼現象。要實現廣西社會保險費由稅務代征，關鍵是需要打破對傳統征繳模式的路徑依賴。而打破這一依賴，則需要建立系列保障制度，循序漸進將社會保險費由社保經辦機構征收向地稅代征改革，最先開始則要從企業的社會保險費由地稅代征，其余的社會保險費由原社會保險經辦機構征收，再逐步向其余非企業參保對象均有地稅代征，最終實現社會保險費全部由地稅征收的模式。

（一）制定地稅代征的相應法規，提供充足的制度保障

廣西社會保險費實施稅務代征，首要任務是通過制定和頒布對應的法規來確定稅務部門的征收主體地位，建立相應制度規范各級財政部門、地稅部門、社會保險經辦機構、銀行之間的職責分工和配合工作，保障分工有序，互相合作，主要是做好部門間征收業務的移交和協作工作。財政、地稅、社保經辦機構等等各部門也要出臺系列制度，制度應覆蓋社會保險費的審核范圍、征收范圍、獎勵機制、考核辦法、業務流程、對賬等環節。

（二）針對地稅代征工作人員進行培訓，提供有力的人力資源保障

社會保險費征收受政策影響較大，社保費征收工作涉及面廣，業務處理量大，同時隨著征收對象、繳費比例、參保流程等等政策變化不斷變動，因此，需要對稅務人員進行系統培訓，組建一支熟練社會保險費征收業務的隊伍，最大可能的堵住社會保險費源漏洞。

（三）加快社保費信息化建設，提供有效的地稅代征技術保障

隨著經濟體制改革的不斷深入和就業形式的多元化以及社會流動，社會保險的繳費主體也企業職工與自然參保人之間不斷變化。這就增加了社保、地稅部門辦理業務的工作量，因此大力推進信息化建設，充分使用“大數據”網絡管理，實現財政、社保經辦機構、地稅、銀行等部門的社會保險費數據的聯網共享，才能達到適時交換數據，提高社保費征收工作效率。

參考文獻：

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