基于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建

尹萌

【摘 要】隨著我國(guó)稅收監(jiān)管的不斷完善，對(duì)企業(yè)遵守相關(guān)稅收要求也越來越高。本文參照稅務(wù)稽查財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，從軟指標(biāo)和硬指標(biāo)兩個(gè)方面構(gòu)建了一個(gè)用于企業(yè)識(shí)別評(píng)估涉稅的風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】涉稅風(fēng)險(xiǎn)；指標(biāo)體系；軟指標(biāo)；硬指標(biāo)

一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生應(yīng)稅行為而未遵守稅收法律規(guī)定從而使企業(yè)受到處罰導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受損的可能。我國(guó)企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在政策風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

①稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。政府為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)采取減免稅或退稅等優(yōu)惠政策的積極的財(cái)稅政策時(shí)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較低。相反，政府采取稅收杠桿調(diào)整稅收政策的方法來抑制某一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高。

②會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。主要分兩方面，一是企業(yè)的納稅意識(shí)，二是企業(yè)納稅人員的相關(guān)素質(zhì)。如果企業(yè)具有很強(qiáng)的納稅意識(shí)，相對(duì)而言所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也不高；反之，企業(yè)將面臨很高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相關(guān)的納稅人員主觀或者客觀上對(duì)稅收法律法規(guī)的規(guī)定的不正確理解，同樣會(huì)帶來不同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

由于稅收政策的制定受國(guó)家方針和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，所以只能進(jìn)行定性分析。而會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的管理息息相關(guān)，所以可以通過一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行定量分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)選案評(píng)價(jià)指標(biāo)

在稅務(wù)稽查的過程之中，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)制定了一套選案指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，選擇需要重點(diǎn)審查的對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查選案指標(biāo)分為軟指標(biāo)和硬指標(biāo)。軟指標(biāo)包括了銷售收入增長(zhǎng)率、銷售成本率、銷售費(fèi)用率、企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、企業(yè)歷史信用等，這類指標(biāo)反映的是一種可能性，指標(biāo)數(shù)值的大小并不能直接判斷企業(yè)是否遵守了稅收法律，還應(yīng)做進(jìn)一步的分析；另一類硬指標(biāo)包括了待業(yè)保險(xiǎn)金超標(biāo)、捐款支出超標(biāo)、預(yù)提費(fèi)用、罰沒款未調(diào)整企業(yè)、房產(chǎn)稅欠稅等，這類指標(biāo)的數(shù)值應(yīng)當(dāng)在一個(gè)明確的范圍之內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過比較可以清晰地判斷企業(yè)是否履行了納稅義務(wù)。

三、企業(yè)涉稅指標(biāo)設(shè)計(jì)及分析

通過財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，也可以依據(jù)軟指標(biāo)和硬指標(biāo)進(jìn)行分析。本文為了更加客觀、準(zhǔn)確的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，將軟指標(biāo)劃分成了盈利能力指標(biāo)、生產(chǎn)銷售能力指標(biāo)、短期償債能力指標(biāo)和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)等；將硬指標(biāo)劃分成限額指標(biāo)和罰沒指標(biāo)。

（一）盈利能力指標(biāo)：它能夠反映一家企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，可以基于對(duì)企業(yè)盈利能力的分析進(jìn)一步分析收入、成本以及期間費(fèi)用。盈利指標(biāo)了包括銷售利潤(rùn)率、銷售營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。

（二）生產(chǎn)銷售指標(biāo)：它是企業(yè)出售商品或者提供勞務(wù)中發(fā)生的消耗在利潤(rùn)表中可以通過營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用得以體現(xiàn)的指標(biāo)。生產(chǎn)銷售指標(biāo)包括：銷售成本率、營(yíng)業(yè)成本銷售費(fèi)用率、營(yíng)業(yè)成本兩費(fèi)費(fèi)用率和稅金負(fù)擔(dān)比率。

（三）短期償債指標(biāo)：它能夠反映企業(yè)承擔(dān)稅款的能力，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的多少和質(zhì)量決定了短期償債能力的高低。短期償債指標(biāo)包括：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)比率。

（四）資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)：它主要體現(xiàn)在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率上，與企業(yè)相關(guān)的盈利指標(biāo)結(jié)合可以反映出的企業(yè)的收入質(zhì)量。資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)包括：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

（五）限額指標(biāo)：它是參照稅收法律進(jìn)行設(shè)計(jì)的，對(duì)所得稅扣除項(xiàng)目中的一些成本費(fèi)用的扣除限額進(jìn)行了一定規(guī)定。限額指標(biāo)包括：職工福利費(fèi)與限額比、工會(huì)經(jīng)費(fèi)與限額比、教育經(jīng)費(fèi)與限額比、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與限額比、廣告費(fèi)與限額比。

（六）罰沒指標(biāo)：它是指企業(yè)違反相關(guān)的稅收規(guī)定受到的處罰。稅務(wù)處罰包括加收滯納金和罰款。企業(yè)如果存在這種罰沒支出，那么就意味著企業(yè)在相關(guān)的稅務(wù)管理工作中存在著漏洞，提醒企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的管理罰沒指標(biāo)包括滯納金支出和行政罰款支出。

四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用

涉稅風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)由于其特點(diǎn)不同，所以采用的分析方法和應(yīng)對(duì)措施也應(yīng)有所不同。

（一）軟指標(biāo)的分析方法和應(yīng)對(duì)措施

①橫向比較。企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得率與盈利水平、成本費(fèi)用和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)有著明顯的關(guān)系，通過比較分析同行的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如果相關(guān)指標(biāo)和同行差異較大則分析造成實(shí)際應(yīng)納稅所得率的差異的原因并采取相應(yīng)的措施。②縱向比較。將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)不同時(shí)期比較，可以反映企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)的變化趨勢(shì)，以及財(cái)務(wù)指數(shù)據(jù)之間相互的聯(lián)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施。

（二）硬指標(biāo)的分析方法和應(yīng)對(duì)措施

①限額指標(biāo)與1相比。由于限額指標(biāo)小于1時(shí)可以全額抵扣，所以對(duì)于永久性的納稅差異企業(yè)應(yīng)盡可能將其控制在1以內(nèi)以便可以全額抵扣，對(duì)于暫時(shí)性的納稅差異企業(yè)也應(yīng)該合理安排支出，使相關(guān)支出能夠盡快抵扣從而降低企業(yè)的稅負(fù)。②杜絕罰沒支出。企業(yè)存在罰沒支出意味著企業(yè)在稅務(wù)工作上存在嚴(yán)重問題，此時(shí)企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其了解、學(xué)習(xí)、更新和掌握稅務(wù)政策。

【參考文獻(xiàn)】

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