企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估的關(guān)系

王方

【摘 要】近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革日益深化，企業(yè)的種類與活動(dòng)方式變得越來越繁雜。因此為了適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，與之對(duì)應(yīng)的國家稅收政策與征管方法也相應(yīng)改變。隨著信息化手段的應(yīng)用，為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源管理的強(qiáng)化以及減少稅收流失的需要，納稅評(píng)估作為一種新型的稅收征管方式逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)所重視。因此準(zhǔn)確理解并把握財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估之間的關(guān)系，可以行之有效地強(qiáng)化稅源管理以及降低稅收的風(fēng)險(xiǎn)。本文將圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估的關(guān)系入手，分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用以及與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】納稅評(píng)估；財(cái)務(wù)報(bào)表分析；稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估的關(guān)系

（一）納稅評(píng)估的功能與方法

納稅評(píng)估具有對(duì)稅收進(jìn)行監(jiān)控分析、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和實(shí)施稅收援助、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的職能。納稅評(píng)估具有客觀性，即它是納稅評(píng)估是建立在納稅人所申報(bào)的納稅材料的基礎(chǔ)上的一種稅款征收制度。納稅人所申報(bào)的納稅材料是納稅評(píng)估工作的主要信息來源，也是納稅評(píng)估的基礎(chǔ)。在納稅評(píng)估分析時(shí)會(huì)綜合考慮各種納稅評(píng)估指標(biāo)并與指標(biāo)預(yù)警值對(duì)比分析。在納稅評(píng)估中，篩選確定評(píng)估對(duì)象、審核分析相關(guān)數(shù)據(jù)、約談核實(shí)等都有著多種多樣的方法，環(huán)節(jié)不同、疑點(diǎn)問題不同需要的方法也就不同，從稅務(wù)化關(guān)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來看，對(duì)納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)的審核與分析是影響納稅評(píng)估成果的決定性環(huán)節(jié)。這些方法主要有比較分析法、配比分析法、投入產(chǎn)出法等等。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義、作用與方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析指的是以財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要依據(jù)，即通過收集并整理的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的提供的相關(guān)數(shù)據(jù)以及其他提供的有關(guān)信息，根據(jù)相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和分析方法與分析程序，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等指標(biāo)進(jìn)行分析，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況及其經(jīng)營業(yè)績作出評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。這些信息按照使用人的不同需要，企業(yè)報(bào)表分析有不同的作用。總的來說主要包括以下三個(gè)方面：①為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)；②為企業(yè)投資人和債權(quán)人的決策提供依據(jù)；③為政府部門的宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供合理依據(jù)。近年來隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的逐步發(fā)展，國內(nèi)已經(jīng)逐步形成了比較成熟的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。現(xiàn)階段在實(shí)際操作中被廣泛應(yīng)用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法主要有三種即財(cái)務(wù)比率分析法、比較分析法和結(jié)構(gòu)分析法。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅評(píng)估的關(guān)系

通過以上對(duì)納稅評(píng)估以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理解我們可以看出，這兩者之間有著密切的聯(lián)系。首先從兩者內(nèi)涵與職能上看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估都是作為最終計(jì)核算的基礎(chǔ)來進(jìn)行分析研究的。其次從納稅評(píng)估的流程來看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是納稅評(píng)估過程中不可或缺的一項(xiàng)工作。因?yàn)閷?duì)數(shù)據(jù)的審核分析是納稅評(píng)估工作中的重要一環(huán)，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析是審核分析工作的基礎(chǔ)。并且科學(xué)合理的評(píng)估指標(biāo)都是以綜合分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)為出發(fā)點(diǎn)的。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以有效的為納稅評(píng)估工作服務(wù)。

總的來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析既是納稅評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)也是納稅評(píng)估的一種重要的評(píng)估方法。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)上的反映，但由于其體現(xiàn)方式專業(yè)性和概括性較高，需要相對(duì)專業(yè)的方法來綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，挖掘企業(yè)的真實(shí)信息。但是兩者之間又有一些區(qū)別。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析的側(cè)重點(diǎn)是給企業(yè)投資者、管理者以及債權(quán)人等做出科學(xué)合理決策提供依據(jù)，從而幫助他們分析、了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并在一定程度上對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測(cè)。而納稅評(píng)估則主要是通過財(cái)務(wù)分析，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的生產(chǎn)情況，并且可以在計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上分析研究提交申報(bào)材料的企業(yè)是否存在涉稅疑點(diǎn)。依靠企業(yè)應(yīng)納稅額跟企業(yè)實(shí)際納稅額之間的差異分析，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估之間目標(biāo)有時(shí)的不一致性也使得兩者在指標(biāo)的理解上以及運(yùn)用上有所區(qū)別。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用

雖然通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否存在疑點(diǎn)，但是特并不能準(zhǔn)確確定這些疑點(diǎn)是否合理，也不能確定是否需要調(diào)整或者該怎樣調(diào)整。這就需要通過對(duì)納稅人進(jìn)行一些評(píng)估手段來核查。在納稅評(píng)估工作中應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，主要應(yīng)用其比較分析法和比率分析法兩種。比率分析法是指通過計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從而獲得一系列的相對(duì)數(shù)值和財(cái)務(wù)指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果。比較分析法通過分析企業(yè)在不同階段內(nèi)和不同空間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)情況來分析企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績。我們要充分分析財(cái)務(wù)報(bào)表中與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)，把分析指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，分析相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)之間出現(xiàn)異常情況。判斷出這些異常情況反映出企業(yè)存在的問題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果是納稅評(píng)估的重要依據(jù)，現(xiàn)在列舉以下幾個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用：

（一）—般納稅人増值稅應(yīng)繳稅負(fù)分析

增值稅應(yīng)繳稅負(fù)，是指地區(qū)中某行業(yè)的所有企業(yè)在一定的經(jīng)營期間內(nèi)，其應(yīng)繳増值稅占行業(yè)全部應(yīng)征増值稅銷售收入的比例。

增值稅應(yīng)繳稅負(fù)=∑應(yīng)納増值稅額/∑計(jì)征増值稅銷售收入

反映問題：應(yīng)繳稅負(fù)分析可W敏銳地分析出企業(yè)時(shí)候存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額問題，從而防止稅款流失。

（二）應(yīng)稅銷售額變動(dòng)分析

通過對(duì)此指標(biāo)的分析，反應(yīng)納稅人經(jīng)營狀況的波動(dòng)情況。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=∑（本期應(yīng)稅銷售額-上期應(yīng)稅銷售額）/∑上期應(yīng)稅銷售額×100%

反映問題：是否存在虛開發(fā)票的問題。

（三）固定資產(chǎn)變動(dòng)趨勢(shì)分析

按月篩選列示固定資產(chǎn)原值減少的企業(yè)，并按金額大小排序，分析企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的情況并綜合分析。

固定資產(chǎn)原價(jià)減少值=上期固定資產(chǎn)原價(jià)-本期固定資產(chǎn)原價(jià)

當(dāng)期可抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)原價(jià)=當(dāng)期申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額/適用稅率

反映問題；一是分析企業(yè)人為減少固定資產(chǎn)規(guī)避固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率預(yù)警的問題，二是分析企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)繳未繳或少繳増值稅的問題，呈是分析企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得收益未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅問題，四是分析企業(yè)處置固定資產(chǎn)損失未按規(guī)定申報(bào)扣除，五是分析企業(yè)増加、減少固定資產(chǎn)未按規(guī)定計(jì)算折舊等問題。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的成因主要有：客觀因素：財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身也是有缺陷的，并且會(huì)計(jì)系統(tǒng)也在不斷地發(fā)展完善中。主管因素：雖然通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否存在疑點(diǎn)，但是特并不能準(zhǔn)確確定這些疑點(diǎn)是否合理，也不能確定是否需要調(diào)整或者該怎樣調(diào)整。隨著信息化的發(fā)展，做好納稅評(píng)估工作的前提和基礎(chǔ)是建立并完善納稅評(píng)估業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)平臺(tái)，建立納稅評(píng)估模型，完善評(píng)估方法，建立獨(dú)立個(gè)體的納稅評(píng)估體系，建立分行業(yè)橫向?qū)Ρ鹊募{稅評(píng)估指標(biāo)體系。在搭建平臺(tái)的過程中完善評(píng)估指標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)性，同時(shí)能夠結(jié)合預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)，形成完善的信息化技術(shù)的強(qiáng)力支撐，從而通過軟件來提升納稅評(píng)估工作水平。

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