淺析營改增對建安行業的影響

張耀文

【摘 要】本文將對營改增的主要內容以及其對建安行業的有利與不利影響進行分析，并結合實例就營改增對小規模納稅人和一般納稅人的稅負影響進行重點分析。

【關鍵詞】營改增；建安行業；影響

2015年5月1日起房地產業、建筑業、金融業和生活服務等行業將在全面完成“營改增”。營改增對建安行業將會產生哪些影響，本文將對此進行探討。

一、“營改增”的主要內容

2011年11月17日，財政部和國家稅務總局發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，明確提出從2012年1月1日在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，這標志著我國營業稅改征增值稅試點全面開始。2015年5月1日起，全面實施營改增，營改增進入收官階段。

二、稅改對建安的財稅影響

（一）稅改對小規模納稅人的影響

小規模納稅人通常是指年營業額在500萬元以下的試點企業，營改增之后，小規模納稅人將從5%的營業稅改為無3%的增值稅，企業稅負將會得到一定程度的減輕。建安行業將會有原來的3%的營業稅改征3%的增值稅，由于增值稅是價外稅，相對折合成營業稅稅率為1/（1+0.03）*0.03=2.91%，稅負下降。以下舉例進行說明。

某建安企業試點前營業收入為300萬元，營業成本為200萬元，該建安企業適用的企業所得稅為25%，假設不存在其他的稅費。營改增之前，改建安企業營業稅為300*3%=9萬元，企業的利潤為300-200-9=91萬元，企業所得稅為91*25%=22.75萬元，企業的凈利潤為91-22.75=68.25萬元。營改增之后，改建安企業不含稅收入為300/（1+3%）=291.26萬元，應繳增值稅為291.26*3%=8.74萬元，利潤為300-200-8.74=91.26萬元，企業所得稅為91.26*25%=22.82萬元，凈利潤為91.26-22.82=68.45萬元。根據上面的分析我們知道，小規模納稅人營改增之后，企業的稅負適當減輕，

（二）稅改對一般納稅人影響

根據財政部和國家稅務總局2011年11月16日下發的“關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知”這一文件，建安企業將有原來的3%的營業稅上升到11%的增值稅由于增值稅是價外稅，將增值稅折合成營業稅則為9.9%，稅收負擔增加230%，而改征增值稅后，企業取得的進項稅額可以抵扣。因此建安企業的稅負水平在很大程度上取決于企業能否取得足夠多的可抵扣的進項稅額。建安企業的成本構成主要分為：建筑材料費用，人工費，以及機械費等費用。建筑材料費一般是指鋼筋，水泥和木材等費用，在實際工作中，建筑材料來源方式多樣，增值稅進項稅額抵扣難度較大，很多材料進行稅額部分很難正常抵扣，這勢必會加大企業的稅收負擔。人工費是工程造價中非常重要的組成部分，而且人工費用的抵扣稅額不容易確定，因此是否對人工費征收增值稅以及如何增收，征收多少是決定建安行業整體稅負水平的重要因素。機械費用分為設備租賃費用和自有設備維護費用，根據了財稅[2011]110 號文件有形資產租賃將采用17%的稅率。

下面以實例來分析營改增對建安企業稅負的影響及其對相關財務指標的影響。假設某A建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為3000萬元的建造合同，該建筑公司符合一般納稅人標準，整個項目有A公司獨立完成，不存在轉包和分包，該項目可抵扣的進項稅額價款占合同總價的50%，該項目的營業成本為2500萬元，其中材料費用為1500萬元，人工費用為500萬元，機械作業費用為250萬元，借款利息費用為100萬元，其他間接費用為150萬元。該企業適用的增長稅率為11%，所得稅率為25%，營業稅率為3%，城建稅率為7%，教育附加稅率為5%，假定控制其他因素不變。

（1）對流轉稅的影響

稅改前，A企業的應繳營業稅為3000*3%=90萬元，稅改后企業不再繳納營業稅，導致營業稅減少90萬元，A公司被認定為一般納稅人，A企業全年不含稅營業收入為3000/（1+0.11）=2702.70萬元，增值稅銷項稅額為2702.7*0.11=297.30萬元，進項稅額為3000*0.5/（1+0.17）*0.17=217.95萬元，全年應繳增值稅為297.3-217.95=79.35萬元，稅改后，雖然營業稅減少90萬元，但是增值稅新增79.35萬元，流轉稅稅負減少10.65萬元。

（2）對附加稅的影響

附加稅是指企業繳納的教育費附加和城市建設稅，附加稅的繳納基礎是“三稅”之和（增值稅，營業稅和消費稅）。稅改前，附加稅計稅基礎為營業稅90萬元，附加稅為90*7%+90*5%=10.8萬元，稅改后，附加稅的計稅基礎變為增值稅79.35萬元，附加稅為79.35*7%+79.35*5%=9.52萬元。附加稅減少9.52-10.8=-1.28萬元。

（3）對所得稅及稅后利潤的影響

稅改前企業利潤總額為399.2萬元，企業所得稅為99.8萬元，綜合稅負為200.6萬元。稅改后，企業利潤總額為411.13萬元，比稅改前增加了3%，應繳所得稅為102.78萬元，增加了3%，綜合稅負為191.65萬元，凈利潤為308.35萬元，比稅改前增加了3%。

在本例中可抵扣的進項稅額價款占合同價款的比例為50%，之前的分析我們知道，建安企業的稅負水平主要取決于其取得的能夠抵扣的進項稅額的大小，為此我們繼續分析本例中可抵扣進項稅額價款占比合同價款的臨界值，即凈利潤相等時的比例。假定，可抵扣進項稅額價款占合同價款比例的臨界值為X，則有銷項稅額為297.3萬元，進項稅額為435.9x萬元，增值稅稅額為297.3-435.9x萬元，附加稅稅負為35.68-52.31x萬元，利潤總額為167.02+488.21x萬元，所得稅稅負為41.76+122.05x萬元，總和稅負為374.74-366.16x萬元，凈利潤為125.26+366.16x萬元。臨界條件為稅改前后，凈利潤不變，這有125.26+366.16x=299.4，則有x=47.56%。因此我們可以得出，當A企業進項稅額價款占合同價比例高于47.56%時，企業獲得的凈利潤要大于稅改前。

三、結論

對于建安企業來說，如何利用營業稅改增值稅降低企業稅負既是一個機遇，也是一個挑戰，對建安企業來說其仍是一個不斷探索的過程。建安企業應努力抓住此次稅制改革的有利時機，深入理解相關政策，深入理解進項稅額的多少是導致“營改增”后稅負變化的關鍵因素，確保在營業收入和成本不變的情況下，竟可能多渠道，多方式的獲得可抵扣的進項稅額，降低增值稅稅負，最大可能的利用稅改給企業帶來的有利好處。

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