XBRL對持續審計的影響

喬羽+馬瀅

【摘 要】隨著XBRL的發展，XBRL與持續審計的結合使得持續審計在技術和成本上都變得可行。目前，基于XBRL的持續審計研究還處在模型設計的過程中，本文在整理并總結相關研究成果的基礎上，從多角度分析XBRL對持續審計的影響。

【關鍵詞】XBRL；持續審計；影響

一、引言

XBRL即可擴展商業報告語言（Extensible Business Reporting Language）是基于XML （Extensible Markup Language），可擴展標記語言）對財務信息的收集、發布、交換與分析提供協助的一種方式。讓XBRL把所有的財務信息用一個標準的語言格式歸集起來，即加人標準（tag）在財務信息上以歸人一個數據字典（相當于把財務信息進行分類）。XBRL可以減少重復性的數據輸人、比較、轉換和提交工作，因此可以減少報送成本并方便電子存儲數據的再利用，讓財務信息的搜集和報告工作變得流暢。

持續審計的發展早于XBRL，但是截至目前，持續審計還沒有確切的定義。2006年，Apes將持續審計定義為一個系統過程，它收集電子審計證據，在此基礎上提出審計意見，以此來證明少己氏化實時會計系統下財務報表是否達到公允表達的電子審計過程。實際上，持續審計就是審計人員利用計算機信息技術與審計方法相結合，對被審計單位實行網絡在線、實時監控，一旦發現異常，及時提供審計意見和審計報告，為決策者制定決策提供有力證據。

但是持續審計的發展一直停留在理論層面未應用到實際，其中很重要的一個原因就是技術支持不到位。然而，XBRL的出現使持續審計從理論向實際應用邁出了標志性一步，二者相互依存、相互制約。

二、相關研究的發展與現狀

2005年中國注冊會計師協會發布《XBRL在注冊會計師行業應用前景的研究》報告，多方面闡釋XBRL對會計審計實務產生的積極影響，且隨著信息技術發展，我國將逐漸完善會計信息系統，這必然促使我國持續審計信息化的實現。

姜玉泉指出XBRL的發展將明顯改進傳統的審計模式，審計工作人員對于被審計單位提供的財務報告信息進行實時性的分析驗證，并指出持續審計是作為一種實時鑒證的事中審計方式。在這樣的新模式下，審計工作人員通過對數據的提取和分析來完成審計工作。

張天西等人研究認為XBRL標準的財務信息也需要進行審計，指出XBRL技術信息在安全性和可靠性等方面并不完善。同時，由于XBRL技術的特殊性，對其的審計工作需要作出相應的改變包括流程、技術、目標等方面，得出觀點認為XBRL將促進持續審計的發展。

黃性情等人認為在XBRL環境下，審計工作的范圍將發生變化，審計工作人員的審計范圍將擴大到對企業的ERP系統，擴展的分類標準和系統基本數據等方面，不再局限于現場數據的合規性檢查。

三、XBRL對持續審計的影響

XBRL的推廣應用對審計產生了深遠的影響，使得審計模式向持續性審計的方向邁進。在審計XBRL生成的實時財務報告時，驗證的內容除了財務報告以外還包括分類標準和標簽是否被正確的運用、數據輸入是否準確無誤等，這必然要求一個實時的、持續的審計過程。基于XBRL的持續性審計將越來越多的運用到相關技術，例如數據倉庫、數據集市、聯機分析處理、數據挖掘等。

XBRL對持續性審計的影響主要體現在以下幾個方面：

（1）增加了持續性審計風險控制的難度，提高相關審計成本

基于XBRL的持續性審計風險加大，這是由于：第一，XBRL并不能保證分類標準和標簽被準確運用；第二，審計人員對于XBRL知識結構的局限和能力的不足難以保證審計結論適時洽當；第三，審計頻率的加快增加了新的審計風險。基于XBRL的持續性審計需要有一系列相關技術和軟件的支持，這就不得不加大相關經濟投入；基于XBRL的持續性審計對審計人員的知識結構和能力要求比較高，這就需要審計人員接受相關培訓，這必然會導致教育投資的加大。

（2）提高了持續性審計的質量

基于XBRL的持續性審計將審計人員從繁雜的手工操作中解放出來，更多依靠的是現代技術的成果。人工操作容易出現失誤，信息技術的使用避免了人工操作可能導致的錯誤，提高了審計的準確性。XBRL能夠減少數據的錄入和轉換，增強了數據整合和處理的科學性與合理性，降低了相關操作風險，提高了持續性審計的準確度和質量。

XBRL格式的財務數據是對生產經營過程中的原始信息資料的直接反映，所以它可以深入到會計信息系統的內部。在形成特定報表的過程中，對數據的加工、組合和鏈接也都是在XBRL己定義好數據結構單元的基礎上進行的，這樣就保證了持續性審計內容的準確度和可信度，進而提高了持續性審計的質量。

（3）對持續審計人員提出了更高的要求

XBRL要求審計人員具有完備的知識結構和較高的業務能力，這主要表現在：第一，審計人員不僅需要了解與持續性審計有關的技術，還需掌握XBRL的相關技術情況；第二，審計人員需要持續關注XBRL實時會計系統下的內部控制運行是否高效；第三，審計人員需要檢驗被審計單位數據庫中數據的真實性、可靠性以及完整性；第四，審計人員需要熟悉相關網絡與計算機操作技術；第五，審計人員需要熟練的利用相關技術進行內部控制測試與風險評估。

（4）促進持續性審計軟件的開發與運用

XBRL的使用必然帶動相關數據處理與存儲技術在持續性審計系統中的運用，各種審計技術和審計手段是確保審計工作順利高效運行的有效工具。審計模式由傳統審計向持續性審計轉變，必然要求不斷開發各種新的持續性審計軟件，例如需要設計可以測試XBRL分類標準、實例文檔、標簽的審計軟件。目前我國在審計軟件的開發設計仍處于起步階段，未來有很大發展空間。

（5）推動持續性審計流程的改變

XBRL環境下的實時會計系統的內部風險加大，這就必然導致持續性審計流程的部分重點是審計內部風險。審計基于XBRL的實時會計系統需要考慮一系列信息安全風險，即完整性、保密性以及實用性。XBRL和實時會計系統的使用，可能會導致黑客非法入侵計算機、商業機密的泄露、人員的不合法操作、計算機病毒的攻擊等現象的發生。審計人員需要對XBRL環境下的實時會計系統進行內部控制測試與風險評估，包括控制活動、審計監督、衡量風險等，以確保持續性審計的高質量與可靠性。

XBRL的出現打破了以前按年、季度、月生成會計報告的傳統模式，會計主體能夠實現實時在線披露相關會計信息，這有助于審計人員執行持續性審計。XBRL使持續性審計程序規范化、標準化，促進了實時在線審計與實時會計系統的同步。

綜上所述，XBRL具備許多突出的應用優勢，對持續性審計產生了一系列深遠的影響。然而，XBRL在考慮信息質量方面存在局限性，例如XBRL未能提供相關實例文檔的驗證信息，這使得XBRL實例文檔容易被非法創建、篡改甚至攻擊。XBRL的運用給審計帶來的新的挑戰包括：第一，審計人員通過持續性審計程序獲得的被審計單位的相關內容包括數據信息、實例文檔、相關記錄等，如何準確無誤的驗證這些待審核信息的可靠性與完整性面臨較大的困難；第二，在鑒證與評價被審計方內部控制的建立健全與信息系統的安全完整性方面存在一定實施難度；第三，審計人員與被審計方信息系統、信息交接部分、網絡傳輸的安全性存在潛在風險。