淺談自然人稅收征管體系的未來路徑

周倩

繼營改增、資源稅之后，個人所得稅改革成為下一步稅改的最大看點。近期“年收入12萬元以上被定為高收入群體，要加稅”這一留言在網(wǎng)上瘋傳，因此財稅專家出面澄清到，稅法上早已將年收入12萬列入自行申報的對象，并不是劃分高收入人群的標準。面對中國經(jīng)濟艱難轉(zhuǎn)型、城市中產(chǎn)成長培育的關(guān)鍵期，個稅改革牽一發(fā)而動全身。

其實早在黨的十八屆三中全會上就已經(jīng)提出今后要逐步提高直接稅的比重，對個人征稅的重視將直接改變以往企業(yè)為納稅主力的形勢。在這一大背景下，稅務(wù)機關(guān)加快構(gòu)建和完善自然人稅收征管制度體系就變得格外重要。

加強自然人稅收監(jiān)管可從以下幾個方面進行。

一、建設(shè)自然人稅收征管信息平臺，構(gòu)建合理有效的財產(chǎn)收入監(jiān)控制度

（一）建立納稅人識別號制度

自然人稅收征管要以建立統(tǒng)一的納稅人識別號制度為基礎(chǔ)。納稅人在開立銀行賬戶、簽訂合同協(xié)議、繳納社會保險、不動產(chǎn)登記時，均需提交納稅人識別號。識別號今后的作用幾乎等同于身份證，是個人收入的獨一無二的追蹤和記錄手段。未按規(guī)定使用納稅人識別號，自然人也受到相關(guān)限制，如不能享受稅收優(yōu)惠政策等。

（二）加強自然人的現(xiàn)金交易管理

稅收征管中很難監(jiān)管的一個區(qū)域就是納稅人之間的現(xiàn)金交易。現(xiàn)金交易不易產(chǎn)生痕跡且交易方式隱秘多變，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)很難從這個角度去掌控納稅人的交易流水，因此也成為避稅一個大的方面。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，移動支付已潛移默化的影響著大家的生活方式，很多人已經(jīng)逐步適應(yīng)和習(xí)慣手機支付，現(xiàn)金也逐步從日常支付中淡化。以此為契機，未來也應(yīng)當(dāng)逐步引導(dǎo)甚至強制自然人個人在商業(yè)結(jié)算時使用支票、銀行卡以及支付寶、微信等多種非現(xiàn)金交易方式，非現(xiàn)金方式不受法律支持。除小額零星現(xiàn)金交易外，應(yīng)鼓勵其通過非現(xiàn)金方式進行結(jié)算。

同時，非現(xiàn)金交易結(jié)構(gòu)中進行普遍記錄，重點監(jiān)控，建立大額現(xiàn)金的備案管理制度，即納稅人的交易數(shù)額達到法律規(guī)定的界限以上后，須主動向銀行和稅務(wù)機關(guān)備案登記，另一方面銀行自動將此筆交易納入風(fēng)險范圍。此外，為保證現(xiàn)金管理制度的順利實施，稅務(wù)機關(guān)對違反現(xiàn)金管理規(guī)定的納稅人設(shè)置一定的懲罰措施，以此來制約納稅人的行為。

（三）建立涉稅信息管理制度

今年以來各地都出臺了房地產(chǎn)信息登記制度，今后納稅人的各項收入信息也應(yīng)建立相應(yīng)的記錄系統(tǒng)，建立個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)，多渠道、多層級歸集居民和非居民個人的收入、財產(chǎn)等相關(guān)信息，運用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，創(chuàng)新收入監(jiān)測方式方法，提升居民收入信息監(jiān)測水平。當(dāng)然信息的記錄收集需要安全強大的技術(shù)后臺的支持，一方面要確保信息不會被篡改和丟失，另一方面最重要的是在信息嚴重泄漏的今天，一定要確保信息安全和規(guī)范利用，這是建立涉稅信息管理制度的基本前提。

二、設(shè)計完整的自然人稅收征管流程

（一）自然人征管流程

（二）貫徹落實代扣代繳制度

目前我國個人所得稅工薪收入的代扣代繳制度已相對成熟，代扣制度是個人所得稅征管的重要舉措。利用第三方機構(gòu)提供的信息，稅務(wù)機關(guān)便可以對扣繳單位提供信息的準確性做出判斷，嚴厲懲戒不履行或不合法履行代扣代繳義務(wù)的單位和個人，提高扣繳質(zhì)量。

（三）建立誠信納稅機制

誠信一直我們國家對于公民的基本要求，誠信存在與生活工作的方方面面。納稅這個角度來說，只有實現(xiàn)誠信納稅，那么公平納稅才能有實現(xiàn)的基礎(chǔ)。提高納稅遵從度與誠信納稅相輔相成。一方面提高公民的納稅意識，形成誠信稅收文化，自覺形成納稅遵從，從而建立誠信納稅機制；另一方面也需要建立稅收法制，從法律層面威懾想要尋租的非誠信納稅人，比如開展高收入高凈值納稅人風(fēng)險分析，將納稅申報情況和第三方涉稅信息進行比對，按照一定的標準確定不同納稅人的不同誠信度，將風(fēng)險等級進行分類進行差別化處理，從制度層面有效防范和查處逃稅行為。

在對比中建立黑名單，將可靠度低于特定值且違法事實屢次發(fā)生的自然人納入黑名單管理，進入稅收違法“黑名單”的當(dāng)事人，進行稅收單項重點管理，同時建立處罰與約束機制，如禁止高消費（例如禁止乘坐飛機等通行方式）、限制融資授信（禁止證券交易及投融資）、限制取得政府供應(yīng)土地和政府性資金支持（黑名單納稅人不得獲得政府扶持及產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)待）、阻止出境等懲戒方式，以此來倒逼不誠信納稅人的違法行為，自覺遵守納稅制度。

三、完善納稅人的稅收援助機制等配套措施

（一）提供便捷及時的稅務(wù)咨詢服務(wù)

自然人人口基數(shù)龐大，不同個體的收入來源、形式、金額均不相同，納稅人遇到的稅務(wù)問題也就各不相同。鑒于納稅人專業(yè)知識的缺乏，難以及時把握政策變化及制度要求，在征管工作中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分利用多種媒介方式及時向納稅人宣傳稅收制度的變化，普及稅務(wù)常識，提供多元化的稅務(wù)咨詢方式。

體系建立初期，納稅人對于個人申報的方法流程一定存在諸多模糊的點，為了提高自然人個人申報的準確性，納稅人與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該實現(xiàn)交流溝通的及時和快捷，因此可以將專門模塊增加至自然人稅收征管信息平臺中，，納稅人可以通過微信、QQ、電話等多種方式與稅務(wù)工作人員取得聯(lián)系。另外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人提出的問題進行歸納總結(jié)，對于公眾普遍存在的問題及疑惑，應(yīng)當(dāng)以通告或說明的形式及時通過網(wǎng)頁、廣告、征管信息平臺等多種途徑進行明確。稅務(wù)機關(guān)可以設(shè)置輪崗制度讓所有稅務(wù)工作人員都參與釋疑工作，這樣既可以迅速提高稅務(wù)人員的實務(wù)素質(zhì)，也可以提高釋疑工作的質(zhì)量。

（二）完善稅收救濟制度

為保證新稅制的正常運轉(zhuǎn)，提高征管績效，對于自然人的稅收救濟制度應(yīng)當(dāng)進行完善。

1、設(shè)置爭議稅款限額。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)的審核結(jié)果與納稅人自行申報信息存在差異，且納稅人對審核結(jié)果存在異議時，爭議稅額低于規(guī)定限額的，可采取商議辦法解決，節(jié)約征納雙方的時間成本。

2、設(shè)立稅務(wù)法庭。加強自然人稅收征管后，毫無疑問關(guān)于個人納稅的稅務(wù)爭議的數(shù)量會陡增。稅法只是整個司法體系的一個分支，因此在很多細節(jié)和實務(wù)問題上司法人員不甚了解，可以在法院內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)法庭，集中處理稅務(wù)爭議案件。在人員配備方面，除應(yīng)具備必要的法律知識外，還可聘請稅收法律方向的專業(yè)人才。

（三）稅收關(guān)系中引入稅務(wù)代理服務(wù)業(yè)

目前，許多納稅人、扣繳義務(wù)人因?qū)Χ愂辗闪私獬潭炔粔颍瑢?dǎo)致其不能準確計算繳納稅款。稅務(wù)代理人知識儲備豐富，通曉各項稅收政策，能夠指導(dǎo)納稅人正確繳納稅款。代理人較高的專業(yè)水平及代理機構(gòu)嚴格的內(nèi)部管理，有效降低了納稅人因失誤而被稅務(wù)機關(guān)懲戒的風(fēng)險。

稅務(wù)機關(guān)可與當(dāng)?shù)鼐邆滟Y質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所進行合作，將自然人分類，通過事務(wù)所幫助納稅人完成納稅申報。

與法人納稅人相比，建立自然人稅收征管體系需要做到個性化的定制，從對企業(yè)的整體管理變成個人的一對一，一對多乃至多對一的針對性服務(wù)管理。涵養(yǎng)稅源對于自然人來說尤為重要，因為比起企業(yè)，對自然人征稅更能直接讓納稅人產(chǎn)生“痛苦”的情緒。在這一方面來說，營改增之后，地稅更應(yīng)該立足本地，身先士卒，成為完善自然人稅收征管的尖兵。

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