淺談自然人稅收征管體系的未來路徑

周倩

繼營改增、資源稅之后，個(gè)人所得稅改革成為下一步稅改的最大看點(diǎn)。近期“年收入12萬元以上被定為高收入群體，要加稅”這一留言在網(wǎng)上瘋傳，因此財(cái)稅專家出面澄清到，稅法上早已將年收入12萬列入自行申報(bào)的對(duì)象，并不是劃分高收入人群的標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)中國經(jīng)濟(jì)艱難轉(zhuǎn)型、城市中產(chǎn)成長培育的關(guān)鍵期，個(gè)稅改革牽一發(fā)而動(dòng)全身。

其實(shí)早在黨的十八屆三中全會(huì)上就已經(jīng)提出今后要逐步提高直接稅的比重，對(duì)個(gè)人征稅的重視將直接改變以往企業(yè)為納稅主力的形勢(shì)。在這一大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加快構(gòu)建和完善自然人稅收征管制度體系就變得格外重要。

加強(qiáng)自然人稅收監(jiān)管可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

一、建設(shè)自然人稅收征管信息平臺(tái)，構(gòu)建合理有效的財(cái)產(chǎn)收入監(jiān)控制度

（一）建立納稅人識(shí)別號(hào)制度

自然人稅收征管要以建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度為基礎(chǔ)。納稅人在開立銀行賬戶、簽訂合同協(xié)議、繳納社會(huì)保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)登記時(shí)，均需提交納稅人識(shí)別號(hào)。識(shí)別號(hào)今后的作用幾乎等同于身份證，是個(gè)人收入的獨(dú)一無二的追蹤和記錄手段。未按規(guī)定使用納稅人識(shí)別號(hào)，自然人也受到相關(guān)限制，如不能享受稅收優(yōu)惠政策等。

（二）加強(qiáng)自然人的現(xiàn)金交易管理

稅收征管中很難監(jiān)管的一個(gè)區(qū)域就是納稅人之間的現(xiàn)金交易。現(xiàn)金交易不易產(chǎn)生痕跡且交易方式隱秘多變，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難從這個(gè)角度去掌控納稅人的交易流水，因此也成為避稅一個(gè)大的方面。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，移動(dòng)支付已潛移默化的影響著大家的生活方式，很多人已經(jīng)逐步適應(yīng)和習(xí)慣手機(jī)支付，現(xiàn)金也逐步從日常支付中淡化。以此為契機(jī)，未來也應(yīng)當(dāng)逐步引導(dǎo)甚至強(qiáng)制自然人個(gè)人在商業(yè)結(jié)算時(shí)使用支票、銀行卡以及支付寶、微信等多種非現(xiàn)金交易方式，非現(xiàn)金方式不受法律支持。除小額零星現(xiàn)金交易外，應(yīng)鼓勵(lì)其通過非現(xiàn)金方式進(jìn)行結(jié)算。

同時(shí)，非現(xiàn)金交易結(jié)構(gòu)中進(jìn)行普遍記錄，重點(diǎn)監(jiān)控，建立大額現(xiàn)金的備案管理制度，即納稅人的交易數(shù)額達(dá)到法律規(guī)定的界限以上后，須主動(dòng)向銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記，另一方面銀行自動(dòng)將此筆交易納入風(fēng)險(xiǎn)范圍。此外，為保證現(xiàn)金管理制度的順利實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反現(xiàn)金管理規(guī)定的納稅人設(shè)置一定的懲罰措施，以此來制約納稅人的行為。

（三）建立涉稅信息管理制度

今年以來各地都出臺(tái)了房地產(chǎn)信息登記制度，今后納稅人的各項(xiàng)收入信息也應(yīng)建立相應(yīng)的記錄系統(tǒng)，建立個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，多渠道、多層級(jí)歸集居民和非居民個(gè)人的收入、財(cái)產(chǎn)等相關(guān)信息，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，創(chuàng)新收入監(jiān)測(cè)方式方法，提升居民收入信息監(jiān)測(cè)水平。當(dāng)然信息的記錄收集需要安全強(qiáng)大的技術(shù)后臺(tái)的支持，一方面要確保信息不會(huì)被篡改和丟失，另一方面最重要的是在信息嚴(yán)重泄漏的今天，一定要確保信息安全和規(guī)范利用，這是建立涉稅信息管理制度的基本前提。

二、設(shè)計(jì)完整的自然人稅收征管流程

（一）自然人征管流程

（二）貫徹落實(shí)代扣代繳制度

目前我國個(gè)人所得稅工薪收入的代扣代繳制度已相對(duì)成熟，代扣制度是個(gè)人所得稅征管的重要舉措。利用第三方機(jī)構(gòu)提供的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可以對(duì)扣繳單位提供信息的準(zhǔn)確性做出判斷，嚴(yán)厲懲戒不履行或不合法履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，提高扣繳質(zhì)量。

（三）建立誠信納稅機(jī)制

誠信一直我們國家對(duì)于公民的基本要求，誠信存在與生活工作的方方面面。納稅這個(gè)角度來說，只有實(shí)現(xiàn)誠信納稅，那么公平納稅才能有實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。提高納稅遵從度與誠信納稅相輔相成。一方面提高公民的納稅意識(shí)，形成誠信稅收文化，自覺形成納稅遵從，從而建立誠信納稅機(jī)制；另一方面也需要建立稅收法制，從法律層面威懾想要尋租的非誠信納稅人，比如開展高收入高凈值納稅人風(fēng)險(xiǎn)分析，將納稅申報(bào)情況和第三方涉稅信息進(jìn)行比對(duì)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定不同納稅人的不同誠信度，將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行分類進(jìn)行差別化處理，從制度層面有效防范和查處逃稅行為。

在對(duì)比中建立黑名單，將可靠度低于特定值且違法事實(shí)屢次發(fā)生的自然人納入黑名單管理，進(jìn)入稅收違法“黑名單”的當(dāng)事人，進(jìn)行稅收單項(xiàng)重點(diǎn)管理，同時(shí)建立處罰與約束機(jī)制，如禁止高消費(fèi)（例如禁止乘坐飛機(jī)等通行方式）、限制融資授信（禁止證券交易及投融資）、限制取得政府供應(yīng)土地和政府性資金支持（黑名單納稅人不得獲得政府扶持及產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)待）、阻止出境等懲戒方式，以此來倒逼不誠信納稅人的違法行為，自覺遵守納稅制度。

三、完善納稅人的稅收援助機(jī)制等配套措施

（一）提供便捷及時(shí)的稅務(wù)咨詢服務(wù)

自然人人口基數(shù)龐大，不同個(gè)體的收入來源、形式、金額均不相同，納稅人遇到的稅務(wù)問題也就各不相同。鑒于納稅人專業(yè)知識(shí)的缺乏，難以及時(shí)把握政策變化及制度要求，在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分利用多種媒介方式及時(shí)向納稅人宣傳稅收制度的變化，普及稅務(wù)常識(shí)，提供多元化的稅務(wù)咨詢方式。

體系建立初期，納稅人對(duì)于個(gè)人申報(bào)的方法流程一定存在諸多模糊的點(diǎn)，為了提高自然人個(gè)人申報(bào)的準(zhǔn)確性，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)交流溝通的及時(shí)和快捷，因此可以將專門模塊增加至自然人稅收征管信息平臺(tái)中，，納稅人可以通過微信、QQ、電話等多種方式與稅務(wù)工作人員取得聯(lián)系。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人提出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，對(duì)于公眾普遍存在的問題及疑惑，應(yīng)當(dāng)以通告或說明的形式及時(shí)通過網(wǎng)頁、廣告、征管信息平臺(tái)等多種途徑進(jìn)行明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)置輪崗制度讓所有稅務(wù)工作人員都參與釋疑工作，這樣既可以迅速提高稅務(wù)人員的實(shí)務(wù)素質(zhì)，也可以提高釋疑工作的質(zhì)量。

（二）完善稅收救濟(jì)制度

為保證新稅制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高征管績效，對(duì)于自然人的稅收救濟(jì)制度應(yīng)當(dāng)進(jìn)行完善。

1、設(shè)置爭議稅款限額。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核結(jié)果與納稅人自行申報(bào)信息存在差異，且納稅人對(duì)審核結(jié)果存在異議時(shí)，爭議稅額低于規(guī)定限額的，可采取商議辦法解決，節(jié)約征納雙方的時(shí)間成本。

2、設(shè)立稅務(wù)法庭。加強(qiáng)自然人稅收征管后，毫無疑問關(guān)于個(gè)人納稅的稅務(wù)爭議的數(shù)量會(huì)陡增。稅法只是整個(gè)司法體系的一個(gè)分支，因此在很多細(xì)節(jié)和實(shí)務(wù)問題上司法人員不甚了解，可以在法院內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)法庭，集中處理稅務(wù)爭議案件。在人員配備方面，除應(yīng)具備必要的法律知識(shí)外，還可聘請(qǐng)稅收法律方向的專業(yè)人才。

（三）稅收關(guān)系中引入稅務(wù)代理服務(wù)業(yè)

目前，許多納稅人、扣繳義務(wù)人因?qū)Χ愂辗闪私獬潭炔粔颍瑢?dǎo)致其不能準(zhǔn)確計(jì)算繳納稅款。稅務(wù)代理人知識(shí)儲(chǔ)備豐富，通曉各項(xiàng)稅收政策，能夠指導(dǎo)納稅人正確繳納稅款。代理人較高的專業(yè)水平及代理機(jī)構(gòu)嚴(yán)格的內(nèi)部管理，有效降低了納稅人因失誤而被稅務(wù)機(jī)關(guān)懲戒的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可與當(dāng)?shù)鼐邆滟Y質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行合作，將自然人分類，通過事務(wù)所幫助納稅人完成納稅申報(bào)。

與法人納稅人相比，建立自然人稅收征管體系需要做到個(gè)性化的定制，從對(duì)企業(yè)的整體管理變成個(gè)人的一對(duì)一，一對(duì)多乃至多對(duì)一的針對(duì)性服務(wù)管理。涵養(yǎng)稅源對(duì)于自然人來說尤為重要，因?yàn)楸绕鹌髽I(yè)，對(duì)自然人征稅更能直接讓納稅人產(chǎn)生“痛苦”的情緒。在這一方面來說，營改增之后，地稅更應(yīng)該立足本地，身先士卒，成為完善自然人稅收征管的尖兵。

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