“營改增”背景下的企業(yè)納稅籌劃策略

蹇偉強

【摘要】我國稅政改革中，“營改增”可謂其中的重要一項，在減稅方面的作用也可圈可點。 “十三五”期間，“營改增”依舊是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重中之重。因此，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時勢，對其稅收策略進行及時調(diào)整。

【關(guān)鍵詞】營改增；稅收籌劃 策略

對于風(fēng)險承受能力相對較弱的企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。“營改增”實行后，對企業(yè)納稅籌劃提出了更高要求。要求企業(yè)要細化自我分析，制定出詳盡地同其特點相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。

一、權(quán)衡全局計劃納稅籌劃方案

企業(yè)進行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點設(shè)置納稅籌劃目標并依此執(zhí)行。稅務(wù)籌劃的首要目標便是最大地爭取多的進項稅額扣除。企業(yè)實施這種做法，不僅可以減少不必要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還能夠增強進項項目的抵扣效果，實現(xiàn)一舉兩得。同時，企業(yè)在采購原材料、燃料項目時，應(yīng)盡可能挑選那些能夠提供增值稅發(fā)票的企業(yè)，從而實現(xiàn)增值稅投入產(chǎn)出的配比，獲得更多進項抵扣。稅收利益只是企業(yè)選擇籌劃方案時考慮的一個方面，而不是全部。減少企業(yè)支付的稅費和企業(yè)整體的經(jīng)濟利益增加并不能劃上等號。因此企業(yè)在選擇籌劃方案時應(yīng)該關(guān)注的是企業(yè)整體的經(jīng)濟利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會使物流企業(yè)某一時期的稅負最低，但對企業(yè)長期發(fā)展不利，甚至還會對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動造成破壞。企業(yè)在選擇和評價納稅籌劃方案時，應(yīng)該從長遠利益出發(fā)，而不是僅僅關(guān)注眼前利益。

二、善加利用營改增稅收優(yōu)惠政策

為了加快推進實施營改增稅收改革，各地政府出臺了優(yōu)惠幅度不同的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵營改增企業(yè)積極響應(yīng)改革。各地推出的稅收優(yōu)惠政策可以為企業(yè)帶來不同程度的稅收補貼，以補充企業(yè)因營改增而增高的稅負負擔(dān)。盡管稅收優(yōu)惠政策不可持續(xù)，將來企業(yè)仍然會以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優(yōu)惠背景下，企業(yè)需要探索營改增后企業(yè)的稅收成本來源，根據(jù)成本收支來對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程以及稅收發(fā)生的時點進行設(shè)計，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)業(yè)鏈條關(guān)系，著眼于整個行業(yè)的發(fā)展來設(shè)計自身的納稅籌劃方案，平穩(wěn)過渡。

三、合理利用固定資產(chǎn)減稅增效

在實行“營改增”后，企業(yè)可以采取融資性售后租回辦法，解決現(xiàn)有固定資產(chǎn)進項抵扣的問題。在融資性售后租回中，出售資產(chǎn)不征收增值稅、營業(yè)稅，而租回業(yè)務(wù)則可享受稅收抵扣以及超過3%部分的即征即退政策。企業(yè)如果選擇符合條件的公司進行上述業(yè)務(wù)合作，則不僅能夠達到融資的目的，還可以解決固定資產(chǎn)的抵扣問題，有效降低經(jīng)營的成本和支出。對于新增固定資產(chǎn)的使用，企業(yè)則可以選擇融資租賃的辦法來取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優(yōu)惠，較之于企業(yè)購置固定資產(chǎn)要更為經(jīng)濟合算。對于企業(yè)分散采購難以取得專用發(fā)票的問題，企業(yè)可以通過集中采購的手段解決這個問題。

四、優(yōu)選上下游合作企業(yè)

營改增稅收改革完成后，服務(wù)類企業(yè)將以繳納增值稅稅目為主，通過開具和取得增值稅來繳納增值稅。我國稅法規(guī)定只有一般納稅人和小規(guī)模納稅人有資格開具增值稅發(fā)票，因而服務(wù)類型企業(yè)在營改增背景下，應(yīng)當在考慮到企業(yè)自身納稅時點和納稅方式的同時，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)或個人來進行合作，避免因采購環(huán)節(jié)無法取得增值稅發(fā)票而導(dǎo)致稅收成本過高。在業(yè)務(wù)開展過程中，建筑業(yè)企業(yè)、運輸業(yè)企業(yè)尤其應(yīng)當注意甄別采購合作方能否開具增值稅專用發(fā)票，主動提高合作門檻，這樣不僅僅可以促進行業(yè)的規(guī)范和自律，也有利于行業(yè)上下游鏈條的完整性，實現(xiàn)更加深度的產(chǎn)業(yè)整合，也能夠更加直接的降低企業(yè)稅收負擔(dān)。

五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率

稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。一些中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

六、營造良好的稅企關(guān)系

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。

七、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

總之，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領(lǐng)域。稅收籌劃對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國家的高度重視。尤其是在“營改增”之后，納稅籌劃工作對于企業(yè)來說更是一項新的挑戰(zhàn)，希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項經(jīng)濟手段的過程中，抓住“雙核”實現(xiàn)雙贏。

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