蹇偉強：營改增”背景下的企業納稅籌劃策略

蹇偉強

【摘要】我國稅政改革中，“營改增”可謂其中的重要一項，在減稅方面的作用也可圈可點。 “十三五”期間，“營改增”依舊是我國結構性減稅的重中之重。因此，企業應順應時勢，對其稅收策略進行及時調整。

【關鍵詞】營改增；稅收籌劃 策略

對于風險承受能力相對較弱的企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。“營改增”實行后，對企業納稅籌劃提出了更高要求。要求企業要細化自我分析，制定出詳盡地同其特點相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。

一、權衡全局計劃納稅籌劃方案

企業進行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據企業的經營特點設置納稅籌劃目標并依此執行。稅務籌劃的首要目標便是最大地爭取多的進項稅額扣除。企業實施這種做法，不僅可以減少不必要的業務環節，還能夠增強進項項目的抵扣效果，實現一舉兩得。同時，企業在采購原材料、燃料項目時，應盡可能挑選那些能夠提供增值稅發票的企業，從而實現增值稅投入產出的配比，獲得更多進項抵扣。稅收利益只是企業選擇籌劃方案時考慮的一個方面，而不是全部。減少企業支付的稅費和企業整體的經濟利益增加并不能劃上等號。因此企業在選擇籌劃方案時應該關注的是企業整體的經濟利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會使物流企業某一時期的稅負最低，但對企業長期發展不利，甚至還會對企業正常的生產經營活動造成破壞。企業在選擇和評價納稅籌劃方案時，應該從長遠利益出發，而不是僅僅關注眼前利益。

二、善加利用營改增稅收優惠政策

為了加快推進實施營改增稅收改革，各地政府出臺了優惠幅度不同的稅收優惠政策，以鼓勵營改增企業積極響應改革。各地推出的稅收優惠政策可以為企業帶來不同程度的稅收補貼，以補充企業因營改增而增高的稅負負擔。盡管稅收優惠政策不可持續，將來企業仍然會以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優惠背景下，企業需要探索營改增后企業的稅收成本來源，根據成本收支來對業務環節、業務流程以及稅收發生的時點進行設計，優化業務流程和產業鏈條關系，著眼于整個行業的發展來設計自身的納稅籌劃方案，平穩過渡。

三、合理利用固定資產減稅增效

在實行“營改增”后，企業可以采取融資性售后租回辦法，解決現有固定資產進項抵扣的問題。在融資性售后租回中，出售資產不征收增值稅、營業稅，而租回業務則可享受稅收抵扣以及超過3%部分的即征即退政策。企業如果選擇符合條件的公司進行上述業務合作，則不僅能夠達到融資的目的，還可以解決固定資產的抵扣問題，有效降低經營的成本和支出。對于新增固定資產的使用，企業則可以選擇融資租賃的辦法來取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優惠，較之于企業購置固定資產要更為經濟合算。對于企業分散采購難以取得專用發票的問題，企業可以通過集中采購的手段解決這個問題。

四、優選上下游合作企業

營改增稅收改革完成后，服務類企業將以繳納增值稅稅目為主，通過開具和取得增值稅來繳納增值稅。我國稅法規定只有一般納稅人和小規模納稅人有資格開具增值稅發票，因而服務類型企業在營改增背景下，應當在考慮到企業自身納稅時點和納稅方式的同時，優先選擇能夠開具增值稅發票的企業或個人來進行合作，避免因采購環節無法取得增值稅發票而導致稅收成本過高。在業務開展過程中，建筑業企業、運輸業企業尤其應當注意甄別采購合作方能否開具增值稅專用發票，主動提高合作門檻，這樣不僅僅可以促進行業的規范和自律，也有利于行業上下游鏈條的完整性，實現更加深度的產業整合，也能夠更加直接的降低企業稅收負擔。

五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率

稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。一些中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。

六、營造良好的稅企關系

在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。

七、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化

企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。

總之，稅收籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領域。稅收籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應引起企業和國家的高度重視。尤其是在“營改增”之后，納稅籌劃工作對于企業來說更是一項新的挑戰，希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中，抓住“雙核”實現雙贏。

參考文獻：

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