淺談遞延所得稅的會計核算方法

□張芯菱

（西南科技大學會計1404班 四川 綿陽 621000）

淺談遞延所得稅的會計核算方法

□張芯菱

（西南科技大學會計1404班 四川 綿陽 621000）

我國現行主要采用“資產負債表法”進行所得稅的具體核算，而“資產負債表法”的關鍵內容之一在于確定資產，負債的計稅依據。通過資產，負債的計稅依據和賬面價值的差額形成暫時性差異，進而確認遞延所得稅。這一核算過程稍顯復雜抽象，在財會人員的工作中難免讓人感覺晦澀難懂，故筆者結合自身的學習與實踐過程中對遞延所得稅的認知提出以下見解。

遞延所得稅；計稅基礎；賬務處理

遞延所得稅是所得稅整體中的一部分，所得稅主要從當下與未來兩條主線出發，而遞延所得稅就是未來這條主線的外在表現形式。遞延所得稅具體細分為遞延所得稅資產與遞延所得稅負債兩大塊內容。在“資產負債表法”的宏觀指導下，資產或負債分別按照會計準則與稅法規定確定相應的賬面價值與計稅基礎，再將兩者的數額進行比較分析，其中的差額形成暫時性差異，進而確認為遞延所得稅。這一具體過程既需要能夠準確區分賬面價值與計稅基礎的核算差異，又要求能清晰明了地得出究竟是可抵扣暫時性差異，還是應納稅暫時性差異，最終才能確認遞延所得稅的性質（遞延所得稅資產或遞延所得稅負債）。因此，要熟知遞延所得稅的核算方法，首先需要分層理解計稅基礎的內在意義。

1 如何理解計稅基礎

計稅基礎主要包括資產的計稅基礎與負債的計稅基礎兩大類。

資產的計稅基礎是指在稅法規定下，資產處未來期間可準許在稅前扣除的那部分金額。相應的計算公式為：資產的成本—該資產當期或以前期間已在稅前扣除的金額。若處于初始確認情況下，資產的計稅基礎一般不需進行調整，以相關的賬面價值為準。但在后續計量的過程中，由于會計準則與稅法準則的規定有所不同（例如：資產的折舊期限，折舊方式，資產減值準備等處理方法），因此需要重新確定計稅基礎。

負債的計稅基礎與資產的計稅基礎可以說是大相徑庭，它主要含義為：在當前時點上，按照稅法規定未來期間不允許稅前扣除的金額或者說是應繳納的金額。對應的計算公式為：負債的賬面價值—該負債未來準許稅前扣除的金額。一般情況下，由于按照稅法規定負債未來期間可允許稅前抵扣的金額為零，并且負債的相關賬務處理對企業的損益，應納稅所得額這兩方面也不會產生影響，故計稅基礎與賬面價值相等，不需要重新確定計稅基礎。但在特殊情況下，負債的發生可能會影響某項收入或費用。

2 遞延所得稅的相關賬務處理

暫時性差異是確認遞延所得稅的基礎且最直接的一方面，下面通過一些具體的實例來分析形成暫時性差異與確認遞延所得稅的相關運用。

2.1 關于遞延所得稅資產的賬務處理

例如：某公司于2016年12月31日購入某一固定資產，成本為250萬元，會計準則規定采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定采取平均年限法，折舊期限均為10年，均無殘值，假定所得稅適用稅率為25%。

在進行此題2016年12月31日的相關賬務處理時，可知：

此題由于會計準則與稅法準則在關于公司固定資產折舊方法上存在差異，導致固定資產的賬面價值與計稅基礎的計算結果不一致，并且賬面價值200萬元<計稅基礎225萬元，意味著按照稅法規定公司在未來允許扣除的經濟利益比資產在未來期間自身產生的利潤多，能夠使得公司在未來期間的應納稅所得額減少并最終減少應交所得稅，故應確認相關的遞延所得稅資產。所得稅資產為（25*25%=6.25萬元），會計分錄如下：

2.2 關于遞延所得稅負債的賬務處理

例如：2016年3月7號，A企業購入B公司的股票，作為交易性金融資產處理，其初始投資成本為1 800萬元，至2016年12月31日，該股票尚未出售，且公允價值為2 100萬元，A公司企業所得稅稅率為25%。

在對此題做出賬務處理分析時，要明確稅法的相關規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處理或結算時一并計入應納稅所得額。由此可見，稅法在2016年12月31日并不承認該股票公允價值上升的300元，資產賬面價值為2100元，減去300元的應納稅暫時性差異，同理“資產的賬務處理”最終形成遞延所得稅負債。遞延所得稅負債為（300*25%=75萬元），會計分錄如下：

通過筆者以上對遞延所得稅的粗略的說明分析，能夠對一些需要的朋友有所幫助。

1004-7026（2017）03-0071-01

F275

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.03.043