淺析制造業企業成本核算存在的問題及對策

姜節

摘要：中國經濟進入新常態，L型增長已經成為大勢所趨，制造業企業想要在市場中成功轉型升級，成本核算承擔著相當重要的角色，因為從經營戰略角度出發，成本領先戰略能幫助制造業企業實現規模經濟。文章以成本核算的重要性為起點，分析了制造業企業成本核算的現狀和存在的問題，并針對性的提出了措施和建議。

關鍵詞：制造業企業；成本核算；理念；信息化；分配率

一、成本核算對制造業企業經濟管理的重要性

成本核算是執行成本計劃的手段，也是對成本控制結果的事后呈現。進行成本核算，首先應查看生產制造過程中發生的相關費用是否合理，以及哪些費用可以列為產品成本，實現對生產經營相關費用和產品成本的管控。其次對已發生的費用進行分門歸類，計算出對應產品的單位成本及總成本，為成本管理提供真實的成本資料。相對于商貿型企業，制造業企業涉及到產品生產管理、工人管理、設備管理等一系列經濟管理，因此成本核算對于制造業企業顯的更為復雜和重要。

（一）準確的成本核算有助于市場合理報價，贏取市場份額

客戶詢價時能否精確的報出一個合理的價位，除了銷售人員對產品結構的熟悉程度，還需要有產品成本歷史數據來支撐。筆者所在的企業產品以鋼板為主，通常只要對每種產品的重量進行計算，再乘以最新鋼板的單價，基本能測算出一個合理的報價，這樣也能體現出銷售人員的專業性，提升客戶的信任度，進一步贏取市場份額。

（二）有效的成本核算有助于提升成本管理，降低存貨成本

在成本核算過程中啟用信息化管理，可以將生產計劃單電子化，預測每一個訂單需要多少的鋼板、管子、配件等，即買即用，實時掌控和調節庫存，可以解決因采購過于隨意性、計劃人員下單過錯等問題造成的庫存積壓等問題。并制定相應的解決方案，消化庫存，降低資金占用成本。

（三）清晰的成本核算有助于節約材料成本，降低產品成本

成本核算過程中采用科學、有效的計算方法，清晰準確的計算出設備的成本，并對生產出來的每一臺同類設備進行臺賬登記，根據臺賬的數據對比，得出一個時期內每臺設備的基準成本，分析個別設備成本偏高的原因，并對癥下藥，采取一定的方法，如改進生產工藝或改變焊材性質，可以合理節約材料成本，從而達到降低產品成本的作用。

二、制造業企業成本核算的現狀和存在的問題

制造業企業產品制作過程復雜，需要根據客戶的要求定制，因此需要健全的成本核算數據作為支撐。但是由于制造業企業普遍只注重利潤結果，卻對制造過程中的成本核算不夠重視，存在諸多問題，因而并沒有完全發揮成本核算應有的功能。

（一）缺乏健全的成本核算制度

制造企業各部門因分管股東不同、價值理念觀不同，導致部門之間的溝通很困難，再加上沒有制度約束每個部門應承擔的責任和義務，甚至會出現互相推諉責任的情況，使成本核算工作無法順利開展。

（二）沒有設置專職成本會計崗位

制造業企業為了節約人力成本，在財務崗位設置上存在一人多崗的現象，比如成本會計兼統計，總賬會計兼成本會計等等，這樣導致沒有專職成本會計，成本也不會精細核算，形同虛設。

（三）材料和人工核算不精確

材料成本以計劃單上的配置估算誤差率很大，由于前述兩點原因，管理會計在核算成本時沒有精確的數據，只能預估，利潤不真實。人工工資有計時和計件之分，計件工資有工價，做了多少件就可以馬上計算出人工成本，計時工資往往就比較難以準確的分配，制造業企業的人工工資占比率偏高，如果分配不均衡就會導致成本不準確。

（四）期間費用攤銷問題

由于大型設備生產周期較普通產品更長，復雜的產品都需要兩三個月的工期，產品生產進度時間點確定不到位等原因導致期間費用無法準確攤銷，如管理人員工資、固定資產折舊、辦公費用、廠房租金、銷售費用等，沒有合理的攤銷，導致成本不均衡。

（五）缺乏信息化建設

筆者所在的企業專業生產中藥提取、濃縮、酒精回收塔、帶式干燥機等大型制藥裝備，主要原材料為鋼板、管子等金屬材料構成，每臺產成品最輕的也有3噸重，最重的有30噸，因此成本核算中也主要以材料核算為主，倉庫在采購入庫時按整卷鋼板過磅入庫，但是下料時都是大件鋼板，出庫時因人員、場地等因素影響，無法按實際用料過磅，導致財務核算時只能靠圖紙上所列的規格計算或按歷史成本預估，存在核算數據不準確，沒有參考價值。而且由于缺乏信息化管理，導致銷售部、采購部、技術部、計劃部等有關聯的部門每天花在溝通跑腿上的時間過多，導致生產效率過低。

三、提升成本核算的措施和建議

（一）建立健全成本核算制度

首先要建立健全成本核算制度，確定管理歸口責任部門，大部分制造企業會把成本核算歸口到財務部，但成本核算不能只依靠財務部門獨立完成，還需要生產部、倉庫、采購部、計劃部通力合作。一個好的制度一定要具有可執行性，否則就是空文一張，而且最關鍵的是需要一個核心牽頭部門來落實這個制度，從布置任務開始，到數據統計，到數據發布，再搭配合理的獎懲制度或有效的績效考核制度，讓成本核算工作滲透到每一個工序里。可以建立三個層次的成本責任中心，先由計劃部、采購部、財務部組成第一個層次的成本中心，以財務部為主監督成本核算的各部分工作，并加以審核。生產部、倉庫作為成本中心的第二個層次，要負責收集和匯總車間各個班組的成本信息；最后一層責任中心歸屬車間班組，負責最細致的工作，對單元成本進行核算。三個層次分工明細、責任清晰，做到分工不分家，最后才能核算出精確的成本數據。

（二）加強人力資源管理，配置專職成本會計

所謂天時、地利、人和，再好的制度，再完美的方法最終都需要人去做。設置專職的成本會計能更專心的投入工作，不會因為其他附屬工作影響到核算的精確性和及時性。通常成本會計負責以下工作內容：一是審核企業原材料、設備、產品的出入庫信息，并建立明細臺賬，及時督促倉庫辦理出入庫手續，進行應收應付賬款的結算；二是負責會計核算工作，審核原始憑證；三是每月對企業成本數據進行分析，提出降低成本的合理化建議，不斷監督各部門執行成本計劃的情況，發現問題及時上報，結合獎懲制度，還可以將成本管理的控制納入績效考評制度，有獎有罰才能有效地激勵員工，提高員工的工作積極性，為企業創造更大的價值。

（三）確定成本核算方法和人工分配率

目前通用的核算方法主要有品種法、分步法、分批法和分類法，據調查顯示，現階段有近2/3的制造業企業采用品種法，這種方法是根據產品的品種歸集生產費用，只適用于單步驟大批量生產的企業，像多數的制造業企業都是根據客戶訂單組織的非標生產，顯然這種粗糙的方法并不適用這類制造業企業，因此更適用分批法，因為分批法是根據產品的生產批別來歸集生產費用的，也可以稱為定單法。

制造業企業的工人工資一般分為計時和計件，計件方法一般適用于小零件流水線企業，人工工資較好計算，而大型設備制造企業一般選擇計時按月發放，因技術含量高，通常工人的工資也較高，占成本的比重較大。由于制造業企業的設備生產周期較長，比如三個月的工期，就應根據設備生產進度合理分配工資，這樣計算出來的人工比較合理。假設每個月的人工工資100萬，由于設備生產平均需要三個月，那以一個季度為人工分配率的核算周期，即每季的應付工資除以每季的下單額，得出每季的人工分配率，每一季再以實際完成的產值乘以分配率得出每季的人工成本。

（四）期間費用分攤合理化

這里的期間費用主要是指管理人員工資、固定資產折舊、辦公費用、廠房租金、銷售費用等。制造業企業由于涉及到研發、質檢、環保等多方位工作，也為了人才隊伍的建設，一般都會配置優質的研發、質檢、生產等管理人員。而每年的展會費、廣告費支出又是企業必要的廣告宣傳，因此，這些看似和生產不相關的期間費用需要合理的分攤到每個月的產值頭上，如果發生的時間節點在一年中較靠后，那前期可以參考以前年度進行預估。

（五）加強信息化管理

制造業企業成本核算方面對信息化管理都顯示出越來越大的需求。很多企業都會啟用ERP系統，也就是企業資源計劃，一般在系統中會配置一個成本模塊。第一步：一個訂單的流程初始是從簽訂銷售合同開始，出圖紙時就對產品進行唯一性編碼，這個編碼可以對產品從下料到完工、從完工到檢驗、從出廠到售后自始至終進行跟蹤成本核算，第二步是根據圖紙編制生產計劃單，這個步驟至關重要，需要和技術部、生產部、采購部、倉庫、財務部等相關部門進行信息共享，最終形成一套統一的生產計劃和配置表體系。財務部可以根據計劃表核算出計劃成本，再根據倉庫實際出入庫數據核算出實際成本，兩者之間的差計入“材料成本差異”。第三步要保證信息化管理的安全性，由于成本核算涉及的范圍很大，也可能涉及到銷售部一些市場機密及公司的切身利益，所以要有專門的信息部門對其數據進行加密并備份，保證如因病毒侵入導致數據丟失時能恢復。

四、結語

通過以上對成本核算在制造業企業中存在的幾個問題及相應的對策簡述，我們應該了解到制造業企業，特別是民營制造業企業，經營者對成本核算的重視度是關系到成本核算工作是否順利開展的第一要素，只有經營者的理念轉變過來，那就可以做到全民重視，相關部門和員工按部就班，采取科學、適當的方法，加強成本核算，為企業轉型升級奠定良好的基石。

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（作者單位：浙江溫兄機械閥業有限公司）