基于財務風險管控下的高校內部控制研究

（華南農業大學，廣東 廣州 510642）

基于財務風險管控下的高校內部控制研究

郭志丹，唐穗，傅 揚

（華南農業大學，廣東 廣州 510642）

基于各級主管部門的政策要求和高校經費呈多元化增加的現實背景，探討基于財務風險管控下的高校內部控制具有重要的現實意義。目前高校內部控制存在著內部控制環境不佳、內部控制制度不健全、風險意識不強、內部控制監督機制薄弱等問題。高校必須建立良好的控制環境、完善內部控制制度和監督體系，加強高校經濟活動的事前、事中和事后全過程控制，并建立決策與信息披露機制，實現內部控制的信息化。

高校經貿；財務風險；內部控制

高校內部控制是高校為了保證單位活動的安全合法、提供真實完整的財務信息、防范和預防腐敗、提高管理水平和運行效益而在高校內部采取的一系列責權明確、制衡有力的組織措施和業務處理程序。高校財務風險，是指高校在各項財務活動中存在的各種難以控制或預料的因素，使得財務狀況具有不確定性，從而使學校蒙受財產經濟損失的風險。財務風險與內部控制是緊密聯系的，現行大學內控制度不完善是高校財務風險形成的根源，離開了內部控制，財務風險不能得到有效控制。因此，要有效控制高校財務風險，需要從強化單位的內部控制著手。

一、研究的背景

1、政策背景

近年來，隨著高等教育改革向縱深方向發展，高校的教育質量和辦學水平有了很大的提高，高校的辦學經費也越來越多，經費來源渠道呈現多元化，特別是近年來，廣東省政府、省財政廳先后出臺文件，引導全省高水平大學建設，財政撥入經費增幅較大，高校自主支配的資金和支配權均大大增加，保障了高校平穩、快速、健康的可持續發展。

伴隨著高校的快速發展，以及資金量的增大，高校的貪污受賄案件時有發生，高校管理中存在的問題也越來越突出，財務風險不斷擴大，高校的發展逐漸被財務風險制約。2012年11月29日財政部頒布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起施行；2015年3 月24 日，教育部印發了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，要求學校主要負責人直接領導內部審計工作，將高校內部控制提到了政策的高度，這為高校防范財務風險、加強內部控制提出了新的機遇和挑戰。

表1 廣東某高校近五年經費情況表 （單位：萬元）

2、現實背景

（1）高校經費收支呈現大幅度增長趨勢。近年來，高校經費收支總額呈現大幅度增長趨勢，以廣東某高校近五年收支情況為例，見表1。

由表1可知，2011—20105年，該高校經費總額無論是收入還是支出均呈大幅增長，2015 年的總收入221875萬元，比2011年的總收入141604萬元增加8億余元，增幅超過50%，同時總支出也呈逐年遞增趨勢。

（2）高校經費來源出現多層次、多元化的特點。目前高校經費來源渠道多樣化，既有財政撥款、學費收入、縱向橫向科研經費，又有來自社會的各類捐款、銀行貸款，經費來源呈現多樣化的新格局。由于經費來源多渠道和多元化的增長，對高校的快速發展提供了更多資金保障，同時帶來資金日常管理方面的問題日益突出，財務風險不斷擴大，高校內部控制的問題不斷凸顯。

二、目前高校內部控制中存在的問題與成因分析

目前，各高校均積極采取措施防范財務風險，落實加強內部控制，抓住契機開展了一系列內部控制活動，也取得了一定的成效，但在執行過程中，無論是從組織措施還是業務處理程序層面，仍然存在著一些問題，阻礙著內部控制的良好開展。

1、對內部控制認識不足，內部控制環境不佳

大多數的高校領導對內部控制的重要性和必要性認識不到位，認為內部控制僅僅是財務部門的事情，況且我國高校的校級領導和部門領導多為學科的專家，但對高校管理知識相對貧乏，他們經常沿用慣例和老辦法進行管理，對于防范財務風險加強內部控制停留于上級文件的被動執行層面，難以根據本校的情況自行創新。各高校幾乎沒有專職的或者兼職的內部控制領導機構，多數情況下聽命于校長的領導，獨立性不夠，并沒有充分發揮其應有的作用。

高校管理目標明確，法人治理結構不健全，決策機構與執行機構往往合一，呈現出行政權力為主，部門高度性集中權力的特點，領導權力高度集中，教職工代表大會并不能發揮教職工參與學校管理、考評管理層工作績效的職能。組織結構不盡完善，其管理往往自上而下，逐級傳達執行，下級對上級缺乏有效的監督和制約，容易導致以權謀私、循私舞弊的現象。

2、內部控制制度不健全，缺乏科學的管理機制

現行高校內部控制度存在不系統、不合理、不協調的問題，控制的范圍比較狹窄，往往只局限在單位的會計控制，管理層和其他相關部門受內部控制制度約束的范圍和作用有限。《行政事業單位內部控制規范（試行）》出臺后，各高校還停于準備階段，缺乏具體的內部控制建設實施策略，尚未把《行政事業單位內部控制規范（試行）》與高校自身的實際很好地聯系起來，沒有形成嚴格的業務流程和風險控制點，沒有形成統一的單位內部控制整體框架，因而難以形成以制度管事、以制度管人的科學的內部控制體系，內部控制制度建設存在滯后性，內部控制建設往往流于形式。

3、內部控制制度執行不力，風險意識不強

長期以來，我國高校的辦學經費主要來源于國家財政撥款，資金來源的無償性使得高校管理層缺乏對財務風險的監測和防范意識。高校快速發展的過程中，一些大規模的基建投資項目不斷產生，雖然也進行了招投標，但參加論證的專家多為各部門負責人，對項目投資決策的經驗不足，對經濟活動風險的認識不夠，往往對投資活動中可能產生的風險缺乏足夠的評估與分析。執行過程中控制效果甚微，一是已有的內控制度比較單一，往往局限于某一事項的管理，不具風險防范的系統性和全面性；二是具體實施中，當遇到實際問題時出于人情考慮而回避制度執行，使現有的內控制度難以達到預期效果，大多沒有實質內涵。

要想有效地評估和防范風險，首先得找出風險所在，進而采取有效措施應對風險。當前高校風險的防范多為依靠財會人員和決策層的經驗，而不是依靠必要的標準、程序、手續和方法技術等制度約束，更沒有一套完整的風險評估指標體系，既不可靠，也加大了管理層的壓力。

4、內部控制監督機制薄弱，信息溝通機制不順暢

高校內部控制監控渠道過于單一，高校實施監督檢查的主要部門是紀委、審計部門，而紀委審計部門一方面人手很少，難以在監督過程中面面俱到，另一方面紀委和審計部門都是高校內部機構，處于高校的領導之下，其審計和監督的結果在權威性、獨立性和公正性方面均受到影響，在開展內部控制監督過程中，往往很難發揮其應有的作用。現行高校監督部門的監督主要是事中事后監督，以及對某一具體業務和事項的審計，學校并未建立起全面的監督檢查機制，監督機制不完善，導致內部控制執行不到位。

按照控制論理論，有效反饋控制信息，才能逐漸地使控制系統處于動態平衡的狀態。目前，大多數高校的各職能部門都建立了為本部門服務的相應的信息系統，如財務、資產、教學、科研、學生、圖書等多項管理系統，然而，這些信息系統各自獨立而封閉，沒有實現學校信息系統的統一整合，信息在溝通和傳遞過程中存在一定的障礙，難以提供進行全校性系統控制的完整共享信息。

三、對策與建議

1、建立良好的內部控制環境

內部控制環境是影響內部控制有效進行的前提和基礎，要建立良好的內部控制環境，就必須建立合理的內部控制組織架構和工作機制。高校應設置專職的或者兼職的內部控制領導機構，成員由校長和其他相關部門負責人以及部分專家組成，對全校內部控制事項進行指導和管理；在全校范圍內設置內部控制的關鍵崗位和業務風險點，對關鍵崗位的工作人員嚴格工作職責，并實行定期輪換制度，建立溝通協調機制，積極發揮相關部門和崗位的職能作用；定期開展宣傳和培訓，使廣大教職工了解內部控制的基本知識并自覺執行，形成良好的工作機制，創建良好的內部控制環境，只有在好的內部控制環境下，才能保證學校的各項活動得到有效監督和控制，避免或降低財務風險的發生。

2、完善內部控制制度和監督體系

高校內部控制的目的是指通過內部控制保證單位經濟活動合理合規，保證單位資產的安全有效，保證財務信息的真實完整，有效的預防和防范舞弊，以此提高高校公共服務的效率和效果。正因為如此，高校的內部控制不僅僅是少數部門或少數個人的事情，高校內部控制系統應涵蓋學校的方方面面，包括：資產、采購、預算和合同。在制定學校內部控制制度時，先要有內部控制的目標框架和控制體系，才能使我們制定的制度目標明確，結構合理，在此基礎上根據學校的具體情況形成本校的有針對性和可操作性的學校內部控制制度。如圖1所示。

圖1 高校基于財務風險管控下的內部控制體系

審計在高校內部管理中具有評價、監督和服務的職能，要充分發揮審計對內部控制的監督作用，給予審計紀檢部門適當的權限，保證審計監督的客觀性、公正性，同時，建立由全體師生監督內部控制運行的機制，確保內部控制監督信息的有效傳遞。內部控制不僅僅是事情發生后進行糾錯和整改，更應該防患于未然，因此，強調將監督檢查貫穿于業務的事前發生階段、事中進行階段和事后反饋階段，實現高校經濟活動管理的全過程控制和監督。

3、建立有效的風險防范和績效考核機制

建立有效的風險防范機制，強化風險意識是防控風險的重要環節。高校應定期或不定期進行經濟活動風險評估并及時對風險評估中發現的問題進行整改。首先，高校所有的成員都應積極參與到風險管理過程中，實行風險的全員防控；其次，風險管理盡可能多的復蓋到學校的所有經濟活動中，包括資金資產管理、項目管理、科研經費管理、負債管理、學術活動等多個方面，實行風險的全領域防控；再次，高校要建立一套好的風險預警和防范指標體系，利用有效的方式方法做好事前、事中、事后控制，實行風險的全過程防控；最后，將風險防范與績效考核掛鉤，如將用款績效與下年預算掛鉤，將工作績效與個人考核掛鉤，并實行風險防范失控問責制。做到風險防控有目標、執行有監督、完成有評價、評價有反饋，形成一個風險防范有效的良好內部控制機制。

4、建立決策與信息披露機制

據有關研究：信息交流與反饋在高校內部控制建設中作用最為顯著。信息交流與反饋系統的小范圍增長能夠帶動內部控制水平的較大提高。因此，高校應建立良好的信息溝通渠道，讓各個部門、廣大教職工都參與到內部控制活動中，以提高內部控制的效率和效果。高校應有效地整合學校的網絡資源，將分散在各職能部門的如財務、資產、教學、學生、圖書、合同、科研項目等管理信息系統，整合為一體，實現數據共享，以最短的時間獲取內部控制所需的各項數據資料。然后在數據共享的基礎上，建立全校性的自動控制系統，將有關控制事項錄入信息系統中，由系統自動生成控制狀態，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操作因素。

實行重大決策民主化，一方面重大決策領導班子集體決定，另一方面，對于關系到民生的重大事項如校園規劃建設等，可在全校范圍內征求意見，聽取師生的想法，并將最終決議公開，調動全體教職工參與管理和內部控制的積極性。通過內部控制的信息化，實現內部控制體系的系統化和常態化。

[1] 姜琳、孫經緯、李勇：系統動力學視角下高校內部控制的研究分析[J].會計之友，2016（03）.

[2] 楊從印、劉曉華：高校內部控制制度建設情況調查分析——以教育部直屬高校為例[J].財會通訊，2016（04）.

[3] 劉正兵：基于財務風險管控視角的高校內部控制框架體系構建研究[J].蘇州大學學報，2013（02）.

[4] 陳留平、魏微、張猛超：論我國高校內部控制建設——基于江蘇高校的調查[J].高校教育管理，2014（01）.

（責任編輯：占雨秀）