國際會計協調化的多維透視

張娟

摘 要：通過探討國際會計的多樣性問題，在評估國際會計協調的相關辦法與國際會計協調化的歷史的同時，闡述了國際會計協調的努力。可以說，國際會計體系協調化的實踐，減少業主和經理人之間的信息不對稱，并改進了經濟環境和商務決策。

關鍵詞：國際會計；協調化

中圖分類號：F234.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）08-0130-02

一個國家的會計準則和做法是一個復雜的相互作用的結果，由于會計準則的不協調，財務報告的額外成本和跨國公司處理業務的困難變得嚴重。因此，會計準則的協調性在國際上一直被大力提倡，以便加快經濟決策的進程。

一、會計多元化帶來的問題

各國會計的差異反映在不同會計準則編制的財務報表中。如果投資者和債權人遇到財務報表的困難，他們就可能不愿意投資或借貸資金，因此，使用一個公認的會計語言表達，對財務報告而言是至關重要的。

各國會計實踐的多樣性導致一些當事人的問題相當嚴重，其中一個問題涉及與外國公司編制的合并財務報表。各子公司按當地規定編制財務報表，這些規定通常要求公司使用當地會計原則保存當地貨幣的賬簿。按照一般公認的會計原則（GAAP）編制合并財務報表，母公司也必須轉換其外國業務的財務報表，以納入公認的會計原則。與會計多元化相關的第二個問題是，一些國家缺乏高質量的會計準則。許多人認為，東亞金融危機的失敗是由于會計透明度的缺失。由于披露缺陷，國際投資者和債權人無法充分評估風險，因為財務報表并沒有及時反映出風險暴露的程度，債務的實際規模隱藏在未披露的關聯交易和資產負債表之外。

二、國際會計的協調途徑

隨著金融全球化程度的不斷提高，建立一套在國際上值得信賴的會計準則，變得越來越重要。在符合全球會計協調化的背景下，必須采用國際財務報告準則。全球市場力量戲劇性地改變金融格局，學界認為，國際會計的協調是一個涉及多樣性以達到和諧狀態的過程。這種協調一致的會計準則，將有助于幫助國際交易和提供理想的信息，以降低交易成本，同時可以規范信息普遍的經濟決策、細化金融市場信息、提高管理責任。會計的協調主要包括會計準則、上市公司披露與證券發行以及審計標準。

國際會計協調的途徑包括以下幾個方面。

（一）允許外國公司使用母國會計準則

允許外國公司編制財務報表使用其母國會計準則，這就要求必須提供關鍵的會計信息，提交凈收入和股東權益之間的母國和所在國的財務報表。可以說，協調比準備一套完整的財務報表成本更低。例如，美國證交會就允許外國公司準備除GAAP以外的財務報表，然而，他們也必須提供調和外國公認的會計原則和國內公認的會計原則。

（二）相互承認對方的會計準則

會計準則之間相互承認，就意味著雖然他們沒有根據國外的會計準則編制財務報表，但是仍然很容易被國外接受。例如，倫敦證券交易所就可以接受外國公司提交的以美國公認會計準則為基礎的財務報表。目前的國際會計協調工作開始于2002年。2005年，所有歐洲公司在歐洲證券市場交易都采用了國際會計準則。其中，澳大利亞會計準則委員會（AASB）發布了自己的標準，國際財務報告準則必須采用他們國家的所有會計準則。

許多國家，像韓國、蒙古等也采用國際會計準則，而在俄羅斯，會計準則與國際會計準則也非常相似，新西蘭的會計準則則采納了36項新會計準則及12項相關解釋，這些都形成了新西蘭的國際財務報告準則。在新加坡，很多會計準則基本上采取了國際財務報告準則，現在，這些被稱為新加坡的國際財務報告準則。日本則是國際會計準則的堅定支持者，日本的注冊會計師協會已與國際會計準則理事會的團隊共同努力，試圖讓日本標準等同于國際標準。日本已開展的會計聯合項目與IASB合作，有效消除了日本會計準則和國際財務報告準則之間的差異。

三、國家會計協調的回顧

（一）中國

中國目前的會計制度始于1949年中華人民共和國建立時由財政部的制定會計和審計標準。1992年財政部發布的企業會計準則（IFRS）指導了新會計準則的架構設計。

中國會計準則委員會（CASC）是財政部的一個機構，成立于1998年。目前，中國已經頒布了如現金流量表和債務重組問題的會計準則。基本原則是：（a）持續關注；（b）一致性；（c）權責發生制；（d）匹配。后來，財政部頒布了一個列表，努力消除中國會計準則和國際會計準則之間的差異，這就是新會計準則（IAS）。它對規定遵守的國際會計準則進行了許多變化處理，如在中國上市的公司的壞賬率可以高達政府批準0.3%—0.5%。事實上，國際會計準則允許企業確定計提壞賬準備。因此，這些規定在協調中國會計準則與國際會計準則取得重大進展。當然，中國所有的上市企業都必須遵守國際財務報告準則。

（二）美國

美國證券交易委員會有權監管會計事務。美國1973年成立的財務會計準則委員會（FASB）已經發布了150個財務會計準則公報。其會計理論主要涉及：（a）會計實體；（b）持續經營事項；（c）會計時間；（d）貨幣計量。在美國，所有的研究及開發成本確認為費用，后進先出，先進先出，平均成本的方法是允許的，采用負債法核算所得稅。

在美國，SEC沒有接受國際財務報告準則（IFRS）作為財務報表的外國上市公司提出的依據。當前，國外上市的公司必須做到：（a）編制報表根據美國公認會計原則；（b）美國要求提供詳細的盈余和外國會計的賬面價值，這是保證國外上市企業提供高質量財務報告。

2002、FASB和IASB簽署的“諾沃克協議”試圖調和美國和國際會計準則之間的差異，美國財務會計準則委員會發布的四份文稿基本匯聚了美國與國際會計準則的會計標準。目前，FASB和IASB都在開展聯合項目，解決收入和相關業務問題。

（三）澳大利亞

在1984年之前，雖然澳大利亞會計研究基金會（AARF）制定出會計準則，然而，AARF制定的標準并沒有取得合法的地位。1984年，澳大利亞政府成立了會計準則委員會，發展了國際會計的標準。澳大利亞的會計準則除了評估有形資產和研發（費用化或資本化）外，大致符合美國的會計準則。

自1996以來，AASB采取更加強硬的國際協調政策，AASB也負責審查現有和標準草案，看它們是否符合國際通用的會計準則。因此，澳大利亞會計準則雖基本符合會計準則的要求，但是這并不意味著澳大利亞的要求與IAS完全相同。通常情況下，國際會計準則往往讓比澳大利亞的會計標準有更多的會計核算方法。自2005年以來，澳大利亞所有的企業都需要根據國際財務報告準則準備財務報表。

（四）印度

印度特許會計師協會是會計和審計的最高組織。印度在1977年成立了會計準則委員會（ASB），以規范財務報表的各項項目。目前印度會計準則實際上等同于國際會計準則。直到1999年，法定審計是印度唯一的執法機制。1999年，印度政府成立了全國會計準則咨詢委員會，這是一個關于會計準則的咨詢機構，對會計準則的國家咨詢提供建議，努力采用國際通行的會計準則。

會計準則委員會（ASB）不時發布標準，某些標準也會根據新的和附加的標準以及行業的經驗進行了修訂。此外，董事會還準備了一個比較列表，詳細列出了相應的印度會計準則與國際會計準則，以及在目前的經濟和商務活動中，哪些準則是無關緊要的。

研究表明，印度正在慢慢地進入會計準則的舞臺。當然，與其他國家相比，印度的會計準則進展特別緩慢。然而，印度的一些會計準則雖然與國際會計準則相對應，符合國際會計準則，但同時也存在顯著差異。

在印度，會計準則標準的制定者來自不同的機構，這也導致了其國際會計準則標準進展的緩慢，其國際化也缺乏一定的方向。國際會計標準所規定的評估方法的復雜性，需要專業判斷、廣泛評估、完整性和一致性。在所有國家，尤其是在印度這樣的新興市場，這可能不太容易實現。在這些地區，按照國際會計準則，其會計處理導致賬戶的差異，范圍主要包括綜合財務報表、所得稅會計、金融工具及無形資產。

四、結論

國家資本市場的放松管制加大了全球資本市場的融合，在國際證券交易所上市的企業面臨會計多元化的問題。沒有相互的協議，會增加大量財務報表重復以及協調的成本，投資者等也會特別關注其他國家編制的財務報表的可靠性，因此，國際會計協調是必要的，必須為跨境用戶提供可比和可信的財務報表。

幾十年來，會計準則的國際協調出現了許多重大發展。許多組織（如國際會計準則理事會、歐盟、IFAC）貢獻了許多重要的資源，提高了會計信息的可比性，卓有成效。例如，歐盟要求上市企業必須遵守國際財務報告準則，加拿大還允許使用缺乏互相承認的國際財務報告準則。因此，通過國際會計準則的協調，全球資本市場將更加有效和高效。

在國際上，今天比以往任何時候都要強化會計準則的協調。協調是通過國家之間有差異的做法，消除會計原則在世界各地之間的不必要的差異。

總的看來，國際會計準則的協調的最初困難已經克服，各國之間的會計原則和程序趨同的進展已經在進行，預計全球趨同的進展步伐將進一步加快。新的監管框架下，國際財務報告準則的設置也在協調中。國際會計準則允許一些不同的做法，因此，相同的標準不能產生不同的情況，預計這一過程將最終為實現國家和國際層面的會計協調創造新的目標。

[責任編輯 王燕文]