基于業務與財務一體化的財務流程設計與財務轉型探討

鄭偉

基于業務與財務一體化的財務流程設計與財務轉型探討

鄭偉

業務與財務一體化是當前財務管理面臨的一項重要課題。業務與財務一體化應該如何開展、以什么形式承載、以及將對現在財務框架產生何種影響、財務職能該怎么轉型等問題始終困擾著財務戰線的工作人員。本文以中國移動某公司為例，深入探討業務與財務一體化在移動工作內部開展的必要性，以及承載形式，并對業務與財務一體化推進過程中，財務轉型的方向進行探討。

業務與財務一體化財務轉型

一、中國移動財務管理的困境

中國移動主要經營移動語音、數據、寬帶、IP電話和多媒體業務的電信運營商，其產品多以套餐捆綁的形式進行打包銷售，所有的通信服務基于同一張基礎網絡，一旦網絡建設完成，產品的生產與銷售幾乎是同時的，客戶可以在任何時間、任何地點主導一次產品的生產與銷售行為，而此時與產品相關的任何前期投入幾乎都是不可識別的。這一特征，意味著中國移動的成本歸集與收入實現之間的價值鏈是斷裂的，無法像傳統的制造業一樣，將一個產品的主要成本費用構成和收入實現建立起準確完整的映射。

業務與財務流程無法實現串聯是公司財務管理面臨的一個巨大難題。在較長的一段時間內，業務側與財務側各執一詞，業務駁不倒財務，財務也很難說服業務，對于類似投入產出這樣最基本的財務價值管理指標，很難在產品、項目維度做精準的評價，公司的整體效益評價只能在較粗的顆粒度上開展。如果不能跨越業務與財務之間的鴻溝，公司的財務管理將很難滲透到業務實踐中，業務與財務一體化則是一句空話。

二、基于“合同&客戶”業財一體化流程方案

（一）方案原理

業務與財務的一體化關鍵在于如何建立起業務與財務之間的聯系。傳統制造業通常以產品為核心，將業務與財務之間建立起聯系，即業務端資源投入到產品，再通過產品的銷售，實現收入。而在中國移動內部，以產品作為業財聯系內核的思路很難走通，但沿著價值鏈前移，將客戶作為業財聯系內核的思路則具有較高的可能。

在公司內部，合同（或合約）的滲透程度非常高，幾乎覆蓋了公司95%以上的資源。價值鏈上游的物資與服務采購以合同為核心，下游面向客戶的各項營銷活動以營銷方案合約為紐帶。合同與合約之間的聯系，不是通過產品，而是通過客戶，即合同資源直接或間接投向客戶，客戶消費合約產品，進而形成收入，因此基于“合同&客戶”的業財聯系具備可行性,如圖1所示。

圖1 基于“合同&客戶”的業財連接示意圖

（二）一體化流程運作模式

“合同&客戶”提供了業財連接的可能，而業財一體化的真正實現還需要一套統一的編碼，并將編碼作為業財連接的唯一識別，從而實現一體化流程的全面貫通。

流程業務需求側通過預算系統生成貫穿全流程的一體化編碼，合同簽訂以編碼關聯預算，并實現預算控制，供需超市根據合同完成物資或服務采購，需求部門根據合同/合約從供需超市選購物資或服務，并以一體化編碼進行支付，將相關成本費用列入合同/合約，同時根據成本費用的用途確定面向客戶的直接歸集或間接分攤方案，進而完成需求側客戶維度的成本歸集。

需求側流程設計時需要注意的幾個問題是：一是預算系統的一體化編碼需要貫穿始終；二是供需超市需作為信息中樞，與合同系統、采購系統、CRM系統、BOSS系統等實現關鍵數據同步，從而將供需兩側的信息匯集完整，以此作為成本費用分攤及追溯的依據；三是分攤因素的參數采集要盡可能順著需求流程進行正向采集，因單個客戶成本涉及的合同/合約互相交錯，逆向采集將帶來繁復的邏輯梳理工作，同時也加大了參數區分難度，進而影響分攤的準確性；四是一體化編碼與客戶（手機號碼）的映射邏輯需要映射完整，這是將需求側一體化編碼過渡到收入側的基礎。

收入側與客戶最直接的收入表現形式是客戶賬單收入，但賬單收入與財務報表收入之間受差異調整、結算業務等因素影響并不完全一致。但如果從財務管理的角度來看，賬單收入已經涵蓋與客戶收入有關的所有重大方面，可以作為管理可用的有效數據。合約拆分是收入側客戶到產品收入轉換的重要工作，因合約內含產品構成及公允價值均容易獲得，因此拆分對產品收入歸集的影響也較為有限。

一體化流程通過需求側和收入側的連接，已經基本可以實現每個合同/合約效益價值評估的問題，同時打通業財數據聯系，財務可以動態監控業務需求變化及業務活動進展，而業務側也可以了解每項資源投入在財務側帶來的實際產出。

然而，業務與財務一體化流程仍然無法解決逆向追溯的問題。通常來說，合同、客戶與產品是多對多的映射關系，但正向與逆向映射量級卻存在巨大差異。在收入側，正向映射是客戶到產品的一對多映射關系，通常量級較小，一般是一個客戶消費幾個產品（絕大多數客戶消費產品的種類都在10個以內），而產品到客戶的逆向映射關系則量級極大，以流量為例，流量產品的收入將會對應幾億客戶，如果進一步向成本側追溯，繼續呈幾何級數放大，也就是說，一個產品的收入將可能牽出高達上百億條映射聯系，常規的邏輯梳理和運算能力將無法滿足，而且每一個映射邏輯上細微的誤差，都有可能積少成多，最終產生重大影響。因此，看似可逆的流程，實際上不具有現實意義，這也是中國移動基于產品級的價值評估無法準確實現的主要原因。

三、業務與財務一體化實踐案例

直接歸集和間接分攤兩種不同的形式在一體化流程的多個環節均有涉及。直接歸集相對簡單，即成本費用或者收入前后向之間存在一對一的直接映射關系，無需分攤即可完成價值歸集。而間接分攤則是需要結合業務活動的特點，基于各種分攤因子攤分給下一層級，在中國移動內部，間接分攤在實務工作中占據著較大的分量，因此為更好的展現業務與財務一體化流程的實踐意義，我們將結合廣告費用詳細說明分攤思路。

廣告費是公司通過電視、網絡、戶外大牌等不同的媒介宣傳公司產品或業務的資源投入。公司內部的廣告宣傳對象種類繁多，有品牌形象宣傳、套餐合約宣傳、還有產品宣傳等。廣告宣傳因受眾及效果在投放前期很難估計，因此廣告費的合理化分攤需要提早規劃好分攤因素，并做好廣告受益期內的數據采集工作，才能確保廣告費的順利分攤。

（一）分攤因素規劃分析

廣告投放的核心目的是為了促進銷售，而中國移動各項業務的銷售與辦理主要通過自營廳、社會渠道網點、互聯網渠道及其他電子渠道。客戶辦理業務是主動到店辦理還是店內被動營銷屬性的區分則非常關鍵，針對店內被動營銷則跟廣告的關系不大，而主動到店辦理則又可以區分為廣告受眾和非廣告受眾兩種情形，那么為了更好的區分主動到店辦理客戶的屬性，則需要在客戶辦理業務時增加客戶了解該業務（產品）的方式標識。這一標識的增加，對客戶而言只是多了一個選項，而且此選項已經被廣泛應用于互聯網上，不至于讓客戶產生排斥心理，但對公司而言，卻多了一項非常關鍵的管理指標，不僅僅可以用于將廣告投入分攤給客戶，還可以用于廣告投放效果的監測。

從廣告傳播效果來說，并非所有的客戶在看到廣告后都會產生行動，因此廣告投放位置區域與區域內客戶則成為成本分攤的另一大關鍵指標，該數據并不需要專門采集，公司內部基于網格化管理的客戶信息基本客戶滿足需要。

此外，廣告傳播對象及覆蓋時間區間也是關鍵的攤分考量因素，在基礎數據采集是也需要予以關注。

（二）數據采集分析流程

根據業務與財務一體化流程，廣告費分攤數據采集、歸集流程實現方式如下：

需求部門提交廣告傳播需求，需求包括預算總額、目標傳播對象、目標客戶群體、投放媒介、投放區域、投放時間區間等信息，經預算委員會審批通過后，在預算系統立項并生成一體化編碼。采購部門協助完成廣告服務合同采購簽訂工作，需求部門在供需超市選購廣告投放服務，支付并提交投放區域、傳播對象、目標客戶、投放時間等信息，供需超市根據以上關鍵信息鎖定目標客戶群體，同時也將相應方案部署給BOSS系統符合條件的用戶，各渠道在客戶辦理業務時標識通過廣告了解該方案的主動到店辦理客戶，從而準確鎖定廣告有效傳播客戶范圍，并以此為基礎按月把廣告費均攤給客戶，同時用一體化編碼標識被分攤客戶。供需超市提供充足的行信息以滿足不同合同/合約分別標識的需要。

完成成本歸集的客戶應該關聯著不同的一體化編碼及相應成本費用金額。在收入側，可根據客戶的賬單收入按需統計客戶收入及其他維度信息，如客戶在不同位置所創造的收入，不同月份，不同時點創造的收入等信息，以滿足不同維度的管理需要。

通過以上數據采集與分攤，在客戶的兩側形成完備的數據信息，在成本側與各種合同/合約相關的成本費用信息被逐條歸集；在收入側，每個客戶的各種賬單收入及產品收入也能夠完整體現，以客戶為核心的成本、收入實現連接，同時借助一體化編碼將成本進一步向業務端延伸，從而建立起業務與財務一體化的財務管理流程，并在流程的不同節點匯集著多種可用于內部管理的高價值數據信息。基于這些信息，財務管理不僅能夠覆蓋全局，也可以深挖細節，真正的實現業務與財務一體化管理。

四、業務與財務一體化框架下的財務轉型

業財一體化工作的推進不僅是財務流程再設計與信息系統的改造，還將是一次財務職能的轉型。很多關于業財一體化的管理思想提出，財務人員需走向業務前端，參與到業務實踐中，但在現有的財務架構下，簡單的人員調動，只會是一次此消彼長的人員調整，并不會為業務與財務工作的協同提供更多的幫助，也無法從根本上提高業務與財務之間的粘性。業務與財務一體化需要以流程再設計為牽引，同時在職能上做出相應的調整。

（一）前移會計核算職能：從后臺賬務轉向前臺業務

業務與財務一體化流程，將大量的財務基礎工作前移到業務環節，比如合同審批、業務實質判斷、成本費用分攤。只要做好前端業務設計，后端的會計核算將可以在一體化映射的前提下實現自動列賬，進而從根本上釋放出會計核算人員參與到業務設計中。如此以來，財務人員走向業務前端，才具有兼顧業財的更明確職責，既能夠以財務的視角規范業務活動，又能夠在熟悉業務的前提下，促進會計核算、參數規劃、成本分攤、價值籌劃等工作的開展。

（二）加快財務內部轉型：增加財務管理人員的配置

會計核算向財務管理轉型是財務轉型的一大趨勢，但傳統的財務架構，通常會計核算人員配置高于財務管理。這種不均衡的人員布局根源在于現有財務架構在深度開展財務管理工作方面信息與工具的欠缺，過多的財務管理人員配置顯得沒有必要。而業務與財務一體化則從根本上解決信息和工具支撐不足的問題，業財一體化匯集了豐富的基礎數據，相當于給了財務一雙數據慧眼，面對海量的業務與財務信息，增加財務管理人員的配備，才具有了現實意義，業務與財務一體化的價值才能更有效的發揮。

［1］財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見. 2014

［2］財政部.管理會計基本指引.征求意見稿.2015

［3］潘飛，陳世敏，文東華，王悅.中國企業管理會計研究框架.會計研究.2010（10）

［4］王斌，顧惠忠.內嵌于組織管理活動的管理會計.邊界&信息特征及研究未來.會計研究.2014（1）

［5］張瑞君，鄒立，封雪.從價值鏈管理的視角構建財務業務一體化核算模式.會計研究.2004（12）

［6］郭志英.會計業務能力與企業財務管理的內在關系分析.生產力研究.2013（04）

［7］王學，于璐.基于財務職能定位的業財融合措施分析.會計之友.2016(22)

［8］李曉燕.關于企業管理會計體系建設的探析.財經界.學術版.2015（05）

Discussion of Financial Process Design and Financial Transformation Based on the Integration of Business and Finance

ZHENG Wei
Shenzhen Branch,China Mobile Group Guangdong Co.,Ltd,Shenzhen 518000

The integration of business and finance is an important issue which financial management is now facing.Problems like how to carry out it,which form can be based on,what impact the current financial framework will have,and how to transform the financial functions,plague the financial staff all the time.Taking China Mobile as an example,this paper discusses deeply about the necessity and the form of the integration of business and finance within China Mobile and explores the direction of the financial transformation in the process of integration.

Business and Finance,Integration,Financial Transformation

F230

A

鄭偉，男，安徽亳州人，中國移動通信集團廣東有限公司深圳分公司財務分析師，研究方向：財務會計；廣東深圳，518000