醫(yī)院內(nèi)部會計控制改進(jìn)性研究

余君

摘要：內(nèi)部會計控制是一種在各行業(yè)廣泛使用的內(nèi)部管理制度，對單位內(nèi)部的規(guī)范運行起著積極的幫助作用。長久以來，我國許多國有大型醫(yī)院在內(nèi)部控制方面認(rèn)識不足，內(nèi)控制度缺失，財務(wù)管理系統(tǒng)不完善，內(nèi)部審計未能發(fā)揮實效等問題給不法分子侵占國有資產(chǎn)提供了可乘之機。本文簡要分析當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會計控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出針對性措施，為醫(yī)院內(nèi)部加強管理提供參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部會計控制 改進(jìn)意見

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的特點

國有大型醫(yī)院作為我國醫(yī)療服務(wù)的核心，其基建工程規(guī)模龐大、資金流量大、財會人員眾多的現(xiàn)狀使內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)變得復(fù)雜。資金流動是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，當(dāng)前醫(yī)院資金流入的主要來源是門診收入和住院收入，其中門診收入金額龐大、單據(jù)多、收費分散的現(xiàn)狀使得資金管理上較為困難，控制的重點在現(xiàn)金管理和收款程序的完善上，住院收入金額大且相對集中，控制的重點在預(yù)交金控制和結(jié)算控制方面；在資金流出方面，財務(wù)部門是醫(yī)院資金管理的主要責(zé)任部門，職責(zé)明確的財會制度、嚴(yán)格的審批程序是資金合理使用的重要保證。隨著醫(yī)院財務(wù)信息化管理模式的不斷發(fā)展，財務(wù)管理信息系統(tǒng)代替了傳統(tǒng)的手工操作，大大提升了財會工作效率，降低了人工操作的錯誤率，與此同時內(nèi)部會計控制也發(fā)生了改變，財務(wù)管理系統(tǒng)缺陷、授權(quán)控制不嚴(yán)密、系統(tǒng)與會計核算脫節(jié)等問題也帶來了一定的財務(wù)隱患。

二、存在的缺陷

（一）醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

當(dāng)前，醫(yī)院的管理者大多是醫(yī)療相關(guān)專業(yè)出生，管理知識的缺失造成醫(yī)院內(nèi)部控制先天不足。不少的醫(yī)院管理人員在單位的內(nèi)部控制上認(rèn)識不足，有的認(rèn)為內(nèi)部會計控制是財會部門的事與醫(yī)院管理部門無關(guān)，有的錯誤的將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制，還有的認(rèn)為內(nèi)部控制沒有實際作用，對醫(yī)院的發(fā)展無關(guān)緊要。醫(yī)院管理者這些錯誤的認(rèn)知使醫(yī)院內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，使醫(yī)院內(nèi)部管理變得混亂，有些醫(yī)院為了盡快回收大興土木的成本，實施醫(yī)院收入與職工收入掛鉤的辦法積極創(chuàng)收，致使醫(yī)院亂收費現(xiàn)象嚴(yán)重，病人看病貴的問題十分普遍；有的醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)操作權(quán)限過度下方，致使數(shù)據(jù)被隨意修改，系統(tǒng)與賬目不符現(xiàn)象時有發(fā)生；還有的醫(yī)院監(jiān)管職責(zé)履行不到位，違規(guī)操作情況屢見不鮮。

（二）內(nèi)控制度不完善

衛(wèi)生部對醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制方面有著明確的規(guī)定，但當(dāng)前各醫(yī)院在實際操作時卻沒能夠嚴(yán)格落實，有的醫(yī)院將財務(wù)管理制度等同為內(nèi)部會計控制制度，沒有明確的管理規(guī)定；有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但內(nèi)容上僅是業(yè)務(wù)規(guī)章制度的堆疊，職責(zé)劃分、獎懲標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)范圍的不明確，使得相關(guān)制度無法操作實施；還有的醫(yī)院在內(nèi)部控制制度的落實上缺乏有效的監(jiān)管，制度執(zhí)行效果上大打折扣。醫(yī)院內(nèi)部會計制度的缺失，財務(wù)管理的松懈，使得醫(yī)院的資金缺乏有效的監(jiān)管，挪用公款等經(jīng)濟案件頻發(fā)使醫(yī)院蒙受巨大的損失，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的聲譽。

（三）信息系統(tǒng)管理不善

隨著財會管理軟件的普及應(yīng)用，醫(yī)院財務(wù)工作發(fā)生了重大的變革，傳統(tǒng)手工會計內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法滿足財務(wù)信息化管理的需要，如何保證會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全真實性成為當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的重點。但是，當(dāng)前大部分醫(yī)院對基于信息化管理條件下的內(nèi)部控制認(rèn)識不足，在配置系統(tǒng)操作權(quán)限上過度下放權(quán)限，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全得不到保障，在財務(wù)信息系統(tǒng)的日常管理上缺乏必要檢測和維護(hù)，使系統(tǒng)漏洞無法被及時發(fā)現(xiàn)和彌補，有的不法分子利用系統(tǒng)漏洞篡改系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，貪污公款給醫(yī)院帶來重大經(jīng)濟損失。

（四）內(nèi)部審計部門履職不到位

內(nèi)部審計部門是負(fù)責(zé)對醫(yī)院內(nèi)控制度進(jìn)行評價監(jiān)督并提出改善意見的管理部門，但是不少醫(yī)院將內(nèi)審部門設(shè)立在財務(wù)部門之下，沒有充分考慮該機構(gòu)的獨立性，財會人員兼任內(nèi)審工作使得內(nèi)審的組織獨立性和公正性難以確保。有的醫(yī)院內(nèi)審部門在機構(gòu)設(shè)置上相對獨立，但審計的重點在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性審查上，審計范圍狹窄，缺少對審計項目的合理有效性分析。此外，從事內(nèi)審工作的財務(wù)人員審計專業(yè)知識的欠缺也使內(nèi)審工作浮于表面，難以真正發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理中的問題，使得內(nèi)控工作流于形式。

三、完善措施

（一）改善內(nèi)部會計控制環(huán)境

醫(yī)院的管理者除了要關(guān)注醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展，對單位的內(nèi)部控制方面也應(yīng)當(dāng)有足夠的重視。首先，管理人員必須進(jìn)一步提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，可以通過邀請內(nèi)控方面的專家為醫(yī)院中高層管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們掌握先進(jìn)的管理理念和方法，對內(nèi)部會計控制失控可能導(dǎo)致的后果引起足夠重視，有效避免類似情況發(fā)生。其次，管理者必須樹立風(fēng)險防范意識，在當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境下，醫(yī)院的管理者在開展投資前應(yīng)當(dāng)對項目的可行性和科學(xué)性進(jìn)行論證，避免盲目投資引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。最后，管理人員必須加強醫(yī)院內(nèi)控的執(zhí)行力度，切實履行內(nèi)控工作職責(zé)。

（二）完善內(nèi)部會計控制制度建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)衛(wèi)生管理部門的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合自己單位實際制定一套切實可行的內(nèi)部會計控制制度，加強醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督控制。一是要合理設(shè)置會計崗位，確保財會從業(yè)人員權(quán)利的相互制約，使會計操作科學(xué)規(guī)范；二是要加強貨幣資金的支付控制，嚴(yán)格履行資金支付審批程序，嚴(yán)禁簽發(fā)空白支票；三是完善醫(yī)院收入控制，通過資金盤點和票據(jù)核對對醫(yī)院的資金流入進(jìn)行實時監(jiān)管和核對，確保貨幣資金賬實相符。

（三）加強信息系統(tǒng)管理

醫(yī)院在財務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)上應(yīng)當(dāng)采取“先試點，后推廣”的方式，軟件開發(fā)成功后應(yīng)當(dāng)在小范圍內(nèi)進(jìn)行試點運行，通過試運行發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)建設(shè)上存在的問題，并定期開展維護(hù)和檢測，修復(fù)系統(tǒng)漏洞，待軟件成熟后在全范圍推廣使用。在系統(tǒng)數(shù)據(jù)修改權(quán)限的設(shè)置上要嚴(yán)格控制，防止隨意修改破壞系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實性。在現(xiàn)金收支管理上應(yīng)當(dāng)實施定期輪崗制度，避免現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（四）加強內(nèi)部審計和監(jiān)督

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)審部門或監(jiān)審部門，將醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入審計監(jiān)督范圍，同時要賦予內(nèi)審部門一定的監(jiān)管權(quán)限，確保其在履行監(jiān)管職責(zé)時不會受到行政權(quán)力的制約，以保證內(nèi)審工作的有效開展。此外，還要定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保其職業(yè)水平和專業(yè)技能能夠勝任內(nèi)審工作。

參考文獻(xiàn)：

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