科技型小微企業稅收籌劃案例探析

王歆

摘要：2014年以來，為了減輕小微企業的發展障礙，促進小微企業創新發展，國家出臺了一系列針對小微企業的稅收優惠政策，包括增值稅、營業稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅等的減免優惠。本文結合當前科技型小微企業的稅收優惠政策，并以湖北省科技型小微企業GH公司為案例，探討科技型小微企業的稅收籌劃方案。

關鍵詞：科技型 小微企業 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業制定經營和發展戰略的一個重要的組成部分，要求企業應在稅法規定的范圍內通過對經營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節稅收益。在我國經濟從高速增長轉向中速增長、結構不斷優化升級、從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動的“新常態”下，我國對于小微企業的發展越來越重視，近年來出臺了一系列針對小微企業的優惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業沒有真正享受到政策帶來的實惠，使企業稅費負擔過重。我國科技型小微企業的稅收負擔也是阻礙科技型小微企業發展的原因之一。

本文結合當前湖北省科技型小微企業經營業務中的稅收處理情況，并以GH企業為案例，探討科技型小微企業的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業現行稅收政策

科技型小微企業是指符合國家小微企業認定標準的小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶，同時企業所開發的項目或所提供的產品、服務符合《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍。

稅收優惠政策是國家通過稅收優惠政策減輕企業稅收負擔，可以扶持某些特殊產業和企業的發展，科技型小微企業稅收優惠政策是指稅法對科技型小微企業給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。

科技型小微企業主要從事科技產品開發與銷售業務，其涉及的主要稅種有增值稅、營業稅和所得稅。對于科技型小微企業的增值稅和營業稅現行稅收政策是，月銷售額或者營業額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。對于科技型小微企業的所得稅，現行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于30萬元的小型微利企業，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。為了促進科技型小微企業的貸款融資，在印花稅方面規定2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現行政策下科技型小微企業稅收籌劃分析

（一）增值稅和營業稅稅收籌劃分析

科技型小微企業增值稅和營業稅的籌劃包括控制納稅額節點和利用稅收優惠政策期限兩個方面。

科技型小微企業要想獲得增值稅還是營業稅的稅收優惠，必須滿足政策規定的應用范圍和期限條件。而增值稅、營業稅納稅額要每個季度小于9萬元的納稅優惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業的。另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業將不能享受稅收優惠政策。

所以，銷售額或者營業額每月3萬元是一個重要的節點，只要科技型小微企業的月銷售額或者營業額控制在3萬以下，就可以按照稅收優惠扶持政策的規定，享受稅收優惠。

以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務機關申報報稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調整6月部分銷售業務的銷售方式，將本月應確認銷售額調整為2.8萬元，則可以運用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優惠政策。

目前的增值稅稅收優惠期只到2017年底，從2018年開始，此項優惠政策可能繼續也可能取消，這種無法確定優惠政策的期限的問題，對于科技型小微企業稅收籌劃方案的制定也會產生負面影響。

（二）所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業所得稅的籌劃包括控制納稅額節點和科研費用的加計扣除政策運用兩個方面。

以GH公司為例計算科技型小微企業可以享受的優惠額，如果按照應納稅所得額為30萬元來計算所得稅，不利于優惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優惠政策的應納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節稅收益為4.5萬元。

另外，考慮科技型小微企業在研發投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優惠，這樣1萬元左右的稅收優惠對于科技型小微企業的作用并不大。

關于科技型小微企業的大量創新及產品研發支出，雖然我國現行研發費用加計扣除政策為，允許企業符合條件的研發費用在正常稅前扣除的前提下可再加計扣除50%，但是小微企業的研發支出并無單獨的優惠政策。同時，申請稅收優惠還要提交相關的材料，每年需要備案認定一次，即報送稅收優惠備案表、企業職工月度工資表或花名冊、接受勞務派遣用工的協議、資產負債表、年度企業所得稅納稅申報表、主管稅務機關要求報送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業財務人員在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也需要具備一定的專業能力和知識，而科技型小微企業規模較小，企業管理結構和層級也不復雜，多為技術人員的經營者不了解稅收管理知識，日常會計核算工作也多采用兼職或者聘用素質一般的專職會計人員擔任。因此，大部分科技型小微企業稅收優惠政策變化掌握得并不及時，未能很好地利用稅收優惠政策進行稅收籌劃。

三、結束語

雖然國家、地方政府對于科技型小微企業在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環境方面還是存在不少的問題。科技型小微企業通過稅務籌劃方案的制定，對企業產品經營和銷售方式進行針對性的調整，使得其符合稅務優惠政策，同時提高企業財務人員的財務管理能力，增強會計從業人員的綜合能力，通過稅務籌劃實現企業的利益，提高科技型小微企業的競爭力。

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