論“營(yíng)改增”下建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展

孫銘杰

摘要：2016年我國(guó)“營(yíng)改增”政策施行以來(lái)，對(duì)建筑業(yè)等領(lǐng)域及相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響，同時(shí)很多問(wèn)題也隨之產(chǎn)生。這些問(wèn)題的存在折射出我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度有待進(jìn)一步改善以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展。針對(duì)這一問(wèn)題，通過(guò)對(duì)建筑業(yè)的成本核算、收入核算、現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算等方面的分析，并結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀，從會(huì)計(jì)核算方法、制度、人員的角度，本文展開了對(duì)于我國(guó)建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步探索與完善。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑業(yè) 會(huì)計(jì)核算

在“營(yíng)改增”政策正式施行之后，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般納稅人需征收11%的增值稅，小規(guī)模納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%增值稅，這與傳統(tǒng)建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算有一定沖突，這也要求建筑企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革。因此，“營(yíng)改增”的到來(lái)對(duì)于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算有哪些影響以及對(duì)于這些影響建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么樣的方式去應(yīng)對(duì)。本文主要就是針對(duì)這個(gè)問(wèn)題展開探討的。

一、“營(yíng)改增”的介紹和必要性

“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾唧w而言就是將之前應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅項(xiàng)目以增值稅的形式繳納，即為增值部分的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行納稅，從而簡(jiǎn)化了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。

“營(yíng)改增”稅制規(guī)定的出臺(tái)，具有一定的針對(duì)性、合理性和必然性。首先，“營(yíng)改增”這一重大改革措施的實(shí)施，促使企業(yè)納稅管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，已成為政府和企業(yè)的關(guān)注焦點(diǎn)。其次，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響是根本性的，建筑企業(yè)一旦參與進(jìn)來(lái)，定會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)只需在計(jì)提和繳納的時(shí)候進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一旦改為增值稅，建筑企業(yè)就需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，特別是對(duì)會(huì)計(jì)核算的一些環(huán)節(jié)產(chǎn)生了一系列影響，如成本核算，票務(wù)管理，納稅方式，納稅稅率等。第三，對(duì)建筑業(yè)的“營(yíng)改增”是進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)征稅管理的需要，也是促進(jìn)建筑業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造和技術(shù)更新的必然要求。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不斷提高，專業(yè)知識(shí)的掌握能力逐步增強(qiáng)。以上這些條件充分保障了在建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)人員對(duì)成本、收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流的核算變化的應(yīng)對(duì)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家發(fā)展的必然趨勢(shì)，各個(gè)行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)則需要完善自身財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的同時(shí)也為企業(yè)活力提升帶來(lái)積極影響。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算改革勢(shì)在必行。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的對(duì)比分析

（一）對(duì)成本核算的影響

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，建筑企業(yè)成本核算一般遵從價(jià)稅合計(jì)，但繳稅金額卻要將價(jià)稅分離為兩部分，其一為工程實(shí)際成本，其二為工程納稅金額。而“營(yíng)改增”之后，稅收規(guī)定變?yōu)檎魇赵鲋刀悾こ虒?shí)際成本為不含稅的金額。增值稅屬于價(jià)外稅，需進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅共同計(jì)算繳納金額，抵扣金額是由供應(yīng)商開具發(fā)票決定的，類型不同，抵扣金額也不同。在建立完整的增值鏈條后，其抵扣機(jī)制的設(shè)計(jì)對(duì)于企業(yè)的成本有較大的影響，如果企業(yè)能取得較多有效的可抵扣憑證，則能在一定程度上降低成本。

（二）對(duì)收入核算的影響

在“營(yíng)改增”未改革以前，建筑企業(yè)所需繳納的營(yíng)業(yè)稅的納稅依據(jù)是整個(gè)工程的造價(jià)。如果工程造價(jià)較高，營(yíng)業(yè)稅也比較高，如果工程造價(jià)較低，營(yíng)業(yè)稅也會(huì)相應(yīng)降低。因建筑業(yè)預(yù)留稅率為11%，因此不含稅收入=含稅收入/（1+11%）。[3]而在經(jīng)過(guò)稅制改革后，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以其繳稅依據(jù)為不含增值稅的整個(gè)工程造價(jià)。并且，部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將出現(xiàn)無(wú)法抵扣的現(xiàn)象，如果流通環(huán)節(jié)中購(gòu)置的貨物出現(xiàn)較難取得增值稅稅票及假發(fā)票等問(wèn)題，這就使得企業(yè)多繳增值稅，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額將有所下降，增加了企業(yè)完成績(jī)效的難度。

（三）對(duì)企業(yè)納稅的影響

“營(yíng)改增”之前，納稅人在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同的收入和支出，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。年終結(jié)轉(zhuǎn)損益進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，將營(yíng)業(yè)稅金直接從收入中予以扣除。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行差額征稅的會(huì)計(jì)處理方法不同。對(duì)于一般納稅人而言，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)按照實(shí)際或應(yīng)收價(jià)款處理，在符合成本確認(rèn)條件時(shí)按照實(shí)際或應(yīng)付價(jià)款處理。繳納時(shí)，實(shí)行差額繳納即從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額按照差額繳納，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣，這將縮小企業(yè)的利潤(rùn)空間。

三、建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

首先，從會(huì)計(jì)核算制度方面來(lái)看，需要完善并提升行業(yè)規(guī)范。對(duì)于展開核算工作最為迫切的是建立完善相關(guān)的具有建筑行業(yè)規(guī)范性的會(huì)計(jì)核算制度，這是確保建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范操作的根本的途徑。其次，要細(xì)化并進(jìn)行具體調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法。由于相關(guān)的稅制制度發(fā)生了變化，所以在企業(yè)的很多資金鏈條上的很多環(huán)節(jié)的稅額審核都是發(fā)生了一定變化的，所以對(duì)于應(yīng)該進(jìn)行繳納的稅金額度也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化，對(duì)于建筑行業(yè)中的相關(guān)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)以及其他的增值稅進(jìn)項(xiàng)額應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的核算。最后，要求財(cái)務(wù)人員適應(yīng)并提升綜合素質(zhì)，掌握這種新的稅制核算工作細(xì)則以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，強(qiáng)化相關(guān)的稅務(wù)意識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算人員的遵紀(jì)守法的意識(shí)，確保建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確開展。

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)改革工程，關(guān)系到國(guó)家、地方政府和企業(yè)的三方利益，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的目的是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步完善稅制，建筑業(yè)要進(jìn)行“營(yíng)改增”，就涉及到其相關(guān)上游產(chǎn)業(yè)也要同步進(jìn)行“營(yíng)改增”，這樣才能保證增值稅正常在建筑企業(yè)的有效開展。對(duì)建筑企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的推進(jìn)需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)責(zé)任人具有超前的意識(shí)，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)接下來(lái)的稅改發(fā)展，培養(yǎng)新型財(cái)務(wù)人才，保障企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡，把企業(yè)內(nèi)部受到的影響降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，進(jìn)而使建筑行業(yè)迎來(lái)更好的發(fā)展。

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