營業稅改增值稅對會計核算的影響分析

許敏

摘要：隨著我國社會經濟的迅速發展，我國的市場經濟經歷了多次變革，我國增值稅改革中的一項重要變革就是營業稅改增值稅改革，這是我國稅收體制不斷完善過程中非常關鍵的一步，標志著我國社會的進步和發展，是社會經濟體制改革中的一項重要成果。營業稅改增值稅給我國經濟市場帶來積極影響的同時也產生了一些負面問題，比如對會計核算的影響，這就要求營業稅改增值稅改革之后必須要客觀的認識會計核算。本文主要分析了營業稅改增值稅對會計核算的影響，希望可以給相關企業提高幫助。

關鍵詞：營業稅改增值稅 會計核算 影響

從本質上來說，營業稅改增值稅制度的實施，對于我國的社會經濟體制造成了非常大的影響與沖擊。因此，為了能夠有效的落實營業稅改增值稅，并以此來促進社會經濟的進步，就要求我們必須要對營業稅改增值稅進行深入的研究，其中，也別是要對其對于會計核算所產生的影響進行充分的分析，并采取有效的措施來應對問題。

一、我國營業稅改增值稅改革的背景

在我國的相關法律中明確要求，所謂的營業稅，指的主要是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，收取其所得營業額的一種稅法。由于營業稅存在著不固定的稅率，因此，就針對于不同的征收對象而言，其所要面對的稅率也各不相同，屬于流轉稅的形式。所謂的增值稅，其實指的就是以商品（含應稅勞務）流轉的增值額為主要依據，來征收的一種流轉稅。如果我們以計稅原理的角度分析來看，所謂的增值稅，指的又是一種對于商品生產、勞務服務以及流通等各個環節，新增價值或者是商品附加值征收的一種流轉稅。通過運用價外稅，其實就是由消費者來負擔，只有在出現增值的時候，才進行征稅，如果沒有增值，那么就不征稅。綜上所述，所謂的營業稅改增值稅，指的就是把相關的產品與服務納入增值稅的征收范圍當中來，并且要在基礎上去掉服務類的營業稅，以此來降低稅率。

我國于1994 年的時候曾經進行過一次新一輪的稅制改革，并在該階段中，明確了我國境內銷售貨物等的增值稅征收，并且，在增值稅征收的基礎上，對于汽車、煙草、酒等商品進行消費稅征收，此外，針對第三產業進行營業稅的征收，其中，加工、修理修配勞務等的產業除外，這樣一來，就能夠有效的形成消費稅與增值稅兩稅交叉征收的格局。并且，在我國目前的市場經濟環境下，該格局能夠與稅收征管水平相適應，其對于促進市場經濟的快速發展起著非常重要的影響作用。不過，在長期的社會發展過程中，企業的經營方式也變得更加多樣化與國際化，導致貨物與勞務之間的界限也變得越來越模糊，并且兼營與混合銷售的行為也變得更難確定，營業稅與增值稅所存在的問題也更加突出，使得服務業的發展與產業結構的升級收到了嚴重的影響。溫家寶總理于2011年3月曾經在《政府工作報告》當中明確表示：“在一些生產性服務業領域推行增值稅改革試點”。之后，我國的稅務總局與財務部門于2011 年 11 月聯合下發了《營業稅改征增值稅試點方案》，并且明確表示：“試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。我國的首次營業稅改增值稅，是于 2012 年進行的，其中，試點地點選在上海市該市的經濟發展較快，能夠有效的進行營業稅改增值稅的試行工作，并且，在試點結束以后，其又快速的在全國多個城市中得到了推廣，并于2015年5月1日在全國進行了全面推廣，從此以后，營業稅便正式的從我國的稅收體系中退出，轉變成了一個歷史性的名詞。

二、推進營業稅改增值稅的意義

在實際的社會發展過程中，依據我國經濟發展的相關規律，推行營業稅改增值稅將會對我國流轉稅的稅收機制產生很大的便利，并且其能夠有效的處理雙重稅收的問題，其中，尤其是針對于混合銷售與兼營銷售而言，通過運用雙重征稅的稅收模式，將會對其自身的發展進步造成非常大的阻力，而通過運行營業稅改增值稅，則能夠在很大程度上便利混合銷售與兼營銷售問題。除此以外，通過運行營業稅改增值稅，能夠在很大程度上降低稅負，促進國民經濟的進步。因此，營業稅改增值稅的運行，順應了稅收經濟改革的發展潮流，促進了中國市場與國際市場的接軌，也就是說，運行營業稅改增值稅，是一項順應我國國情的重大稅收改革。

三、營業稅改增值稅對會計核算的具體影響

（一）營業稅改增值稅對企業稅負的影響

1、對納稅籌劃造成的巨大影響

事實上，在進行各種政策的實際運行過程中，企業的經營成果也將會受到不同的影響，這就需要我們以企業的角度分析，并針對其自身的實際情況，來對其進行全面的綜合考慮。例如，在運用簡易計稅方法的過程中，我們可以對租金進行合理的拆分，使之轉變成租金與市場管理費兩部分，而在這當中，市場管理費可以通過另外成立的市場管理公司來進行單獨的收取，這樣一來，其就能夠為市場管理服務的企劃費等各項進項稅進行抵扣，以此來實現企業整體稅負的降低。因此，在進行實際的工作過程中，我們必須要找到一種科學的方法，并充分運用其所帶來的積極影響，實現對會計核算以及相關管理工作的強化引導。

2、對企業所得稅所造成的影響

就針對于企業會計核算來說，對所得稅所進行的核算工作，是其中一項非常重要的組成部分，因此需要我們給予其充分的重視。在運行營業稅改增值稅之后，企業的會計核算工作將會面對非常大的影響。在“營改增”的背景下，企業所得稅前的能夠進行抵扣的流轉稅，將會出現明顯的降低。但是，根據目前的實際情況，要求增值稅不可以在企業所得稅稅前進行扣除，這樣一來，企業應當繳納的所得稅將會增加，并且其所增加的金額也相對來說比較多，對于會計核算的調整提出了更高的要求，我們只有進行科學的應對，才能夠真正確保企業的最終利益。

3、對企業會計核算所造成的影響

在實際的社會發展過程中，企業如果想要能夠有一個穩定的發展與進步，就應當獲取一些真實可靠的會計原始憑證，而從本質上來說，這個重要的原始憑證，其實指的就是增值稅發票。不過，在實行了營增改之后，由于增值稅的發票出現了相應的變化，因此其將會為會計核算工作造成不小的影響。自營改增之日起，就針對于屬于增值稅一般納稅人的企業而言，其在從事相應的經濟活動過程中，必須要統一使用增值稅專用發票，或者是使用普通發票，不過，我們應該注意的是，在這些應稅活動當中，如果是關系到運輸服務行業的，那么就需要使用該行業的專屬貨物運輸增值稅專用發票，或者是使用普通發票。在營增改以后，不管是普通發票還是增值稅專用發票，都出現了一定的變化，這樣一來，在進行實際的會計核算時，會計人員在進行入賬價值的辨認時，將會受到一定的影響，并因此對當期的經營成果產生一定的影響作用。此外，就針對于會計人員而言，在進行營增改以后，相應的會計核算也將會面臨一定的技術性問題，所以說，企業應當對會計核算工作進行適當的調整，而相關的工作人員，也要在經過一定時間的適應與過度之后，才可以從根本上滿足會計核算的各項要求。

（二）營業稅改增值稅對企業報表的影響

1、對于企業資產負債表所產生的影響

作為企業的一項重要資產，如果企業的固定資產出現了變動，那么企業的負債表與相關層面也將會隨之出現改變。在實施營業稅改增值稅以前，通常情況下，納稅人企業購置的固定資產的入賬價值，一般都是帶有營業稅的總價入賬，不過，在運行營業稅改增值稅以后，企業在進行固定資產、無形資產等的購入以后，其他各項遞延資產，都將會以不含有稅的價格方式來入賬。在這樣的情況下，在資產負債表當中，無形資產與固定資產所具有的期初余額將會有著明顯的不同，如果按照相同的方法來進行折舊與攤銷，那么兩者之間的期末余額也將會有著很大差異。如果我們以應交稅費的方向加以分析，那么在實施營業稅改增值稅以后，在資產負債表當中，將不會出現應交稅費——應交營業稅的項目，這樣一來，就能夠有效的實現企業應交稅費期末余額的合理降低。

2、對于企業利潤報表的影響

在運行營業稅改增值稅之前，企業的營業稅包含于企業營業收入當中，在進行了相應的營業稅改增值稅制度之后，對于企業而言，其營業稅將會變成增值稅，這也就會使得相關項目的經濟利潤出現明顯的增加。除此以外，在實施了營業稅改增值以后，企業的無形資產與固定資產之間的聯系也會出現變化，在進行資產費用的核算時，其所運用的計算方法也會出現一定的變化。此外，就針對于入賬值來說，固定資產與無形資產如果出現降低，那么在最后進行的累計計算時，其所需要交納的稅金也就會相應的降低，不過，企業的利潤總額是增加的。綜上所述，實施營業稅改增值稅，將會為企業帶來更多的利潤，并促使企業得到更多的流動資金，而從另一方面來說，資金增多。就能夠更好的進行企業的擴建，并從中獲得更多的利益，為社會與大眾帶來更多的經濟財富。

3、對于企業現金流量表的影響

依據企業的活動性質，企業的現金流量通常包括主要分為三種，即：投資活動現金流量、經營活動現金流量與籌資活動現金流量。在運行營業稅改增值稅以后，能夠在很大程度上減少企業的無形資產與其他的資產，并且，在實際的經營活動中，其所需要的進項稅額也將會有所增加。在實行營業稅改增值稅以后，愜意的稅負將會出現明顯下降，這樣一來，企業就會使得企業的經濟效益出現有效的提升。再加上在進行無形資產與固定資產的購買過程中，企業的進項稅額可以進行抵扣，確保了其能夠有足夠的資金來增加投資，加快了現金的流動，并促進了先進的良性循環發展，對于企業的現金流量來說，將會產生不小的積極影響。在這個過程當中，無論是增加還是減少現金流，都將會與稅負的增減呈反比。

四、結束語

總而言之，作為我國的一項重要的經濟變革，營業稅改增值稅將會對其他的經濟活動造成一定的影響。因此，我們應當對其對于會計核算所造成的影響進行科學的分析，并通過運用有針對性的解決對策，來有效降低其對于會計核算的影響。通過許多研究我們可以看出，通過建立起健全的會計核算體系，并制定出一套有效的完善措施，能夠在很大程度上降低營業稅改增值稅的影響作用，推動企業的快速發展，值得推廣。

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