寫好專題財務分析，發揮管理會計在醫院經濟管理中的作用

戴秀蘭

摘要：本文通過剖析當前醫院專題財務分析中存在的問題，提出專題財務分析應當為醫院管理提供有價值的對策和建議，從而發揮管理會計在醫院經濟運行管理中的重要作用，并從五個方面論述了如何寫好專題財務分析，要求財務人員不斷提升專業知識水平和素養，提高職業判斷力，能運用各類財務分析方法和分析指標，提高寫作的深度與廣度，進而提升專題分析的寫作質量和水平。

關鍵詞：專題財務分析 管理會計 醫院 經濟管理

在當前的社會經濟環境中，醫院作為一個獨立的經營主體，處于激烈的市場競爭中，隨著醫改的深入推進，藥品零差率、醫療資源雙下沉、社會資本辦醫等，都對醫院的經濟管理提出了更高的要求，因此，發揮管理會計的作用也越來越受到重視。管理會計通過對醫院以往的數據進行分析對比，為醫院各項決策提供方向性指引、有效規避財務風險、優化資源配置、節約運行成本等。財務分析作為其中一種有效的分析工具，在醫院各項運行管理中得到了充分的應用，也是管理會計作用得以充分發揮的必要手段。通過總結過去的經驗，挖掘問題出現的原因，并對未來的經濟運行形勢進行預測，從而在醫院的經濟管理中發揮重大的作用。

財務分析按分析范圍、分析重點的不同，可分為綜合財務分析、簡要財務分析和專題財務分析，其中，專題財務分析是針對醫院某一時期運行管理中的某些關鍵問題、難點問題、重大經濟措施或薄弱環節等進行的專門分析，具有不受時間限制、一事一議、易被管理者接受、收效快的特點。財務人員在總結過去、預測未來的同時，對相關經濟事項提出合理化對策或建議，引起醫院領導和相關業務部門的高度重視，以提高醫院的精細化管理水平。

一、專題財務分析的內容

專題財務分析的內容很多，大致可分為以下四類。

（1）醫改專題分析。如針對藥品零差率的實施，就公立醫院實際補償率進行分析；針對中藥飲片差價的前期政策調研，預測中醫醫院的經濟運行狀況；單病種支付方式改革的測算及管理對策、PPP模式的發展戰略等。

（2）醫院管理重點分析。如衛生材料管理分析；國有資產出租管理分析、大型設備使用效益分析；住院病人欠費管理分析；醫院經濟合同管理分析等。

（3）預算管理專題分析。如財政資金預算執行情況分析；醫院整體及部門（科室）預算執行情況分析等。

（4）部門（科室）成本效益分析。如基于全成本核算的分院或某一業務科室的績效分析。

二、專題財務分析的方法

專題財務分析方法多樣，其中最主要的有比率分析法、因素分析法、比較分析法、結構分析法、趨勢分析法等，各種分析方法的運用需視具體情況而定。

（一）比率分析法

比率分析法是專題財務分析最基本的工具，將同期財務報表上存在關聯的若干重要項目的數據進行比較，求出比率，并與行業標準或醫院預計標準進行比較，分析其變化及內在原因，評價醫院運行的合理性、有效性等，如資產負債率、預算執行率等。

（二）因素分析法

針對某財務指標數據的變化，對構成該指標的各個要素進行連環替代分析，從而發現各要素對于指標變化的影響程度，如對收入的增減變化常常需要考量工作量人次和均次費用兩大因素的變化情況。

（三）比較分析法

通過實際數據與基期指標數、行業指標數等進行對比，揭示差異，并對差異形成原因進行分析，據此了解醫院運行管理的成績或問題。

（四）結構分析法

對經濟系統中各組成部分所占比重及其變化情況進行分析，從而揭示該經濟系統的內在特點和變動趨勢，如醫療成本支出中人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金及其他費用等占醫療成本支出的結構分析。

（五）趨勢分析法

通過對不同時期的相同財務指標數據進行對比，分析財務指標的變動方向、數額及幅度，從而揭示醫院財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比如今年某一時期的數據與上年同期比較或與環比數據比較。

以上各種專題分析的方法可以單獨使用，也可以結合使用，具體視專題分析的內容而定。一般各種方法會綜合運用，以全面揭示問題、分析問題、解釋問題，從而做出較為準確的評價和判斷。

三、目前醫院專題財務分析存在的問題

（一）立題脫離實際需要

財務人員在選擇專題分析的主題時，未能抓住醫院管理者重點關注的內容或當前醫院發展迫切需要解決的問題，僅從財務工作的角度，為“分析”而分析，脫離實際工作需要，如同“無源之水、無本之木”，失去了專題財務分析的意義。

（二）分析方式角度單一

部分財務人員專題分析視角過于單一，立足點僅圍繞財務數據本身，忽略了與醫療業務的結合，忽略了對非財務指標的分析，忽略了同類型、同規模醫院的對比。同時，分析方法的運用比較單一，未根據具體情況選擇不同的分析方法，長此以往將影響到對實質性問題的探究和解決。

（三）財務人員整體素質不高

管理會計對當前財務人員的整體素質提出了更高的要求，需要財務人員全面了解醫院經濟運行規律，了解醫院所處的社會和經濟環境的變化趨勢，了解國家多項醫改新政、財經紀律的規定等，如此才能寫出有深度的專題分析，并提出切合實際的對策或建議。但目前財務人員的整體素質不高，影響了管理會計的有效實施。

（四）對策或建議針對性不強

財務人員在進行專題分析時，往往會出現總結問題很“豐滿”，如何解決問題很“骨感”的情況，所提出的對策或建議針對性不強，或浮于表面、或不切實際、或達不到理想效果。而醫院管理者希望財務分析不僅要善于發現問題，更要提出解決問題的對策或建議。

（五）分析語言過于專業化

專題財務分析屬于財務專業分析的一種類型，具備一定的專業特點，但要讓醫院管理者能夠看懂、接受并認可，要將專業化的指標用通俗化的語言來表達，這樣才能達到撰寫者和使用者在理解上的一致性。而目很多專題分析的語言過于專業化，從形式上拉開了與分析使用者的距離，使分析成為“束之高閣”的理論作品。

四、寫好專題分析的建議

一份好的專題財務分析，能有效地促進醫院提高管理水平，挖掘內部潛力，規范經濟行為，提高資金使用效益。如何寫好專題財務分析，是財務人員需要深入思考的問題，筆者結合多年的醫院財務管理實踐，就如何寫好醫院專題財務分析提出以下幾點建議。

（一）找準切入點是關鍵

寫專題財務分析的目的在于發現管理的熱點、難點問題，因此，找準分析的切入點至關重要，因為它是專題財務分析的核心所在，起到統領全局的作用，此后分析的過程包括信息數據的收集、分析方法的選用和結果的原因分析等，都需要圍繞這個核心來完成。要分析醫院內外部環境變化因素，著眼于醫院管理者密切關注或需要關注的內容，提高專題財務分析評價的有效性。

（二）運用合理的分析方式

財務人員在明確分析的切入點后，需采用適宜的分析方式。

（1）分析要注意點與面的適度結合。不僅要立足財務角度，還要站在管理者的角度來分析思考問題；不僅要立足財務數據的分析，還要從質量、創新、社會效益等非財務方面進行分析。

（2）要不斷改進專題財務分析方法。充分注意將不同的分析方法結合運用，如比較分析與比率分析相結合，結構分析與趨勢分析相結合，縱向分析與橫向分析相結合，以便充分發揮多種分析方法的優勢，提高財務分析的整體效果。財務人員要把不同的分析方法運用到專題財務分析的各個階段，挖掘不同財務指標之間的內在聯系，從而探究其深層次的原因所在。同時，財務人員要注意，根據報表所獲取的財務信息存在一定的局限性，要尋找更深層次的原因，還需深入到業務科室進行調查、溝通和研究。

（3）對發現的問題要有科學合理的分析和解釋，探求事物本質，找出事物間的聯系。分析的順序可采用逆查法，從反映出的結果去探尋原因，這種方法主要是運用了審閱和分析的技術方法，根據重點和疑點逐個進行追蹤檢查，并在追蹤過程中，找出事務規律，總結實踐經驗。財務人員在進行分析時，一定要秉承實事求是的態度，熟練運用多種不同的分析方法，才能使專題財務分析更加科學合理。

（三）熟悉政策依據，把握醫療行業經濟運行規律

醫院的經濟活動有其科學性、系統性和復雜性的特點，財務人員必須熟悉醫療行業相關政策和醫院經濟運行規律，運用科學嚴謹、扎實有效的方法對醫院的專項經濟活動進行充分合理的分析，才能深入了解醫療活動中所反映出的財務運行情況。同時，隨著國家層面多項管理措施的出臺及持續性強化，醫院所處的社會經濟環境更加透明化、規范化、法制化，如藥品零差率的實施、醫保支付方式改革、藥品流通領域改革、加強全面預算管理、完善政府采購、規范招投標、嚴格控制“三公經費”等，都在不同程度地影響到醫院的經濟運行。因此，財務人員要多了解國家宏觀經濟政策，密切關注社會經濟環境的變化，站在管理者的角度，熟悉宏觀經濟政策變化，把握醫療行業經濟運行規律，關注同行業兄弟醫院的管理方法以及應對環境變化所采取的有利措施，從而科學進行原因分析和預測。

財務人員要加強職業道德修養，不斷提升專業知識水平，提高職業判斷能力，能運用各類財務分析方法和分析指標，提高寫作的深度與廣度，提升專題分析的質量和水平。同時，醫院也要注重財務人員的素質提升工程，盡可能創造條件給予財務人員更多的培訓、交流和鍛煉，加大信息化投入，使財務人員能借助先進的分析軟件，提高工作質量與效率。

（四）分析的亮點在于提出對策或建議

寫專題財務分析的目的不僅是為了揭示問題，更重要的是如何去解決問題。因此，專題財務分析的最大亮點在于針對分析中發現的問題，提出改進的對策或建議。

（1）針對藥品零差率的實施，醫院內部應通過藥師查房、處方點評、各醫療組藥品收入占醫療收入的比例公示等措施，控制藥品收入的不合理增長；鼓勵醫療新技術、新項目的開展，鼓勵非藥物治療手段的應用，提升醫療技術水平，調整和優化收入結構。

（2）針對衛生材料消耗中的低效管理問題，建立責任追究制，將醫院的百元醫療收入衛生材料消耗指標分解到各臨床科室，落實各類材料物資的歸口管理，并與績效考核相結合，加強材料成本的管控。

（3）針對住院病人的欠費管理問題，在制度規定的基礎上加強監督執行，落實相關環節的管理責任，運用信息化手段實施余額不足預警、欠費系統控制等。

（4）針對病人掛號、付費排隊和多次排隊付費的問題，引入自助醫療費用結算機，通過采用診間結算、支付寶微信付費等多種現代化支付手段，在方便患者的同時，完善財務對賬流程，保證資金安全；還可以通過互聯網醫院的模式，讓患者實現在線診療和在線付費結算。

專題財務分析對于醫院加強管理、改進工作、挖掘潛力和提升效能等方面發揮了積極的指導作用。因此，財務人員在開展醫院專題財務分析時，一定要牢牢把握完善醫院經濟管理這個中心思想，提出對醫院管理有幫助的對策或建設性意見。

（五）文字表達要恰當準確

專題財務分析的目的是引起管理者的重視，提出切實可行的合理化建議。因此，醫院管理者對財務分析的理解和認可，是對財務人員的鼓勵和支持。財務人員在寫專題財務分析時要條理清晰，層層深入，語言要淺顯易懂，文字表達恰當準確；對財務指標的執行情況要表述清楚，化繁為簡，不能一味沉醉于自我數據分析的海洋；要明確專題分析需要達到的目的，讓分析的使用者能看懂、接受并贊同，從而實現專題財務分析的價值。

五、結束語

綜上所述，專題財務分析在醫院經濟管理中發揮著重要的作用，能促使醫院完善財務管理辦法，規范財務行為，清理庫存積壓，降低資源消耗；對國有資產實行監督管理，確保國有資產保值增值；還可以通過專題財務分析，為醫院領導提供經濟決策參考。因此，財務人員一定要把握好專題財務分析寫作要點，堅持客觀、公正的分析原則，“一針見血”地提出醫院經濟運行中存在的問題，真正發揮管理會計在保障醫院經濟運行、促進醫院健康可持續發展過程中的重要作用。

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（作者單位：浙江省衛生財會管理中心）