商業連鎖集團企業納稅籌劃方法及其風險分析

霍韻

摘要：在當前日益激烈的市場競爭環境中，商業連鎖集團要想取得競爭優勢，實現可持續發展，就必須做好納稅籌劃工作，針對當前納稅籌劃工作中存在的風險，制定相應的籌劃方法，從而保障企業經濟效益，促進企業實現預期經營目標。

關鍵詞：商業連鎖集團 納稅籌劃 方法 風險

目前，在經濟全球化的大背景下，我國的商業連鎖集團面臨越來越激烈的競爭形勢，其中既有同行的擠壓，又有電商的沖擊，因此，必須全面提升企業的管理水平，提高效益，壓縮成本。下面筆者從財務工作的角度出發，詳細地分析商業連鎖集團納稅籌劃的具體方法、風險及風險防范措施。

一、商業連鎖集團企業常用納稅籌劃方法

（一）利用分支機構核算方式選擇進行的納稅籌劃

根據《公司法》規定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負擔民事責任；分公司沒有相應的法人資格，自身具體民事責任交由總公司承擔。一般情況下，公司設置分支機構，而分支機構不具備法人資格，同時不可獨立進行核算，而由總公司集中進行所得稅繳納。企業可運用這一特點合理組織稅收籌劃對自身的所得稅壓力進行調節。企業在進行機構設立過程中須充分考慮，根據自身情況選擇設置子公司還是分公司。通常，選擇設立分公司比較有利，如出現總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達到降低整體稅負的目的。

關于稅收優惠，假如只有企業的總機構享有一定的稅收優惠，可以設立分公司，由此分公司可以和總公司同時享受優惠政策；反之，假如只有分支機構所在地區存在稅收優惠，則企業可以設立子公司，也可以將之前的分公司重新進行子公司的注冊，由此使子公司享受優惠，實現稅收籌劃目標。

（二）存貨采購環節的納稅籌劃方法

關于總分機構的貨物配送，企業可以按照具體的需要加以科學的籌劃。總的來說，總部到分支機構操作較為簡單，依據“總部—分支機構”或者“總部—地區總部—分支機構”的形式，前者屬于內部移庫，總公司集中進行核算；后者可由總公司銷售給地區總部，此銷售價格可以結合總分部具體的應稅利潤進行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業如向一般納稅人進行采購，采購價格非常高但是可抵扣17%或13%的進項，尋求小規模供應商進行采購，采購價格偏低，但是只能進行3%的抵扣。如企業向小規模納稅人進行采購，銷售時銷項稅可能是17%或13%，但進項為3%，稅差大，定價時要充分考慮該因素。合法運用各項稅收政策對具體的貨物采購流程進行設計，由此達到企業稅負減輕、毛利提高的目的。

（三）向供貨方收費方式選擇的納稅籌劃方法

大部分商業連鎖企業在同產品供應商進行合作時，都會結合具體的合同規定收取供應商相應的費用。通常來說涉及下列多項費用，比如管理費、廣告促銷費、商品上架費等，這些費用可統一稱為信息服務費。此外，企業同時需要根據年度銷售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業會收取高昂的服務費和返利，甚至高出產品進銷差價。針對企業向供貨單位收取各項費用與具體的商品銷售額、銷售量不存在必然關系的，同時企業提供勞務收入發票的，需要根據服務業標準征收增值稅，一般稅率為6%。針對企業收取供應商的和商品銷售情況有關的返利，需要根據平銷返利行為相關規定增加當期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業可根據具體情況進行費用設置，合理安排服務費和返利，來實現稅收籌劃，假如需要抵扣更多進項稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據所提供服務收取的服務費僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業連鎖企業會采用以下兩種方式和供應商進行費用結算：例如，當出現100萬元收入，根據合同約定，供應商需要向商場支付10萬的費用，其一是供應商向商場開出100萬的增值稅發票，而商場根據所提供的服務收取10萬元的費用，并向供貨商出具10萬元的發票，商場實際承擔稅收為10萬元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場出具一張抵扣費用之后的價值90萬元的增值稅發票，商場實際承擔的是10萬的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。

（四）促銷方式的納稅籌劃

商業零售企業很多情況下為進一步拓展市場，提升商品銷售額，往往會利用各種節假日開展打折促銷活動，例如，返利銷售、降價銷售、買一送一等。連鎖零售企業在促銷時需要選擇合適的促銷方式，不僅需要結合具體的營銷效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷方式時可以結合扣除稅收后利潤確定合理的方式。企業的無償贈送將視同銷售行為需要計提銷項稅，但是有償贈送則不會另外增加稅負；降價或者打折促銷方式，可以使企業稅收和收入直接減少，但同時也會使供應商返利減少。買一送一的方式中，贈送商品視同銷售需要計提銷項稅；采取贈送折扣券的方式，在使用的過程中類似于打折促銷。

“營改增”之后，部分企業還可以通過商品和服務的組合銷售來進行稅收籌劃。比如，對一般納稅人而言，商品銷售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務收入只需征收6%的增值稅。因此，企業如將收入中的合理部分作為后續提供服務的收入，既降低了稅負也提升了服務的內涵，如出售家電時，將部分收入作為后續提供延保服務的收入處理。

二、商業連鎖集團企業納稅籌劃面臨的風險分析

納稅籌劃風險主要是指因為企業在進行稅收籌劃當中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經濟代價的風險。

（一）納稅籌劃面臨的風險

1.政策風險

該風險是指企業在籌劃活動時，所制訂的籌劃方案和當前國家的法律政策發生了一定的沖突，由此給企業造成了一定的障礙。比如在該集團企業實際經營過程中，企業的管理及財務人員對稅收政策沒有進行正確全面的理解，而使企業面臨一定的風險。集團企業通常是由財務和會計部門來制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專業知識，同時也沒有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時必然會出現一定的偏差，最終引起相應的籌劃風險。此外，還存在稅收政策調整所引發的風險，如“營改增”的政策變化。因集團企業所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅持原來的策略，一旦國家的稅收政策進行調整，以前所實行的方案則會變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無效，進而引發相應的風險，遭受一定的損失。

2.經營風險

經營風險指的是因為企業在實際的經營過程中實施錯誤的經營策略，進而不利于實際經營的，或違背了企業未來的長效發展。根據現有的市場經濟條件分析，納稅人所遭遇的經營風險，明顯體現在投資決策所造成的風險。稅收政策屬于國家調控經濟所使用的杠桿工具，除了國家所制定的稅收法律法規，各個地區和省份也制定了相應的細則，兩者可能存在一定的差異。集團企業在組織稅收籌劃時，應從各個子公司所在地區細則的實際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無效，同時造成很大的經濟損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實際運營當中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費用，同時還有由于實行該項籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風險。

3.財務處理風險

這一風險指的是集團企業在稅收籌劃時，會遭遇財務處理風險。財務機構作為企業最為核心的部門，負責企業各項財務工作，所制作的各項財務報表無論是年報、季報還是月報都必須準確、明了、有根據。但是根據當前對部分集團公開資料的財務狀況分析，其財務管理中依然會存在一定的缺陷，如未對相關財務風險加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實施，會嚴重威脅企業未來的發展。進而，財務風險處理必定是企業后續稅收籌劃的重要內容，企業需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財務工作進行相應的改革，可有利于財務風險的解決和處理，改善稅收籌劃效果。

（二）商業連鎖集團企業常用納稅籌劃方法及其存在的風險

1.利用設立分支機構核算方式選擇的納稅籌劃風險分析

首先，關于分支機構利潤分配方式及其相應的責任風險，分支機構自身不具備獨立的法人資格，因此對于獨立分配利潤非常不利。與此同時，分支機構一旦遇到風險以及法律責任，往往會連累總公司的正常經營，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業連鎖企業需要根據具體情況確定到底是采取統一核算還是進行獨立核算，針對各分支規模都相對大、業績相差很大的企業為保障各個機構虧損和盈利得以均衡可以進行統一核算。但需要注意的是，企業在進行機構的設立過程中必須進行充分的考慮，根據自身的情況確定設置子公司還是分公司，一般情況下設立分公司更有利。然而，設立子公司除了可享受當地的稅收優惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對于企業集團來說還可能出于地區劃分或者業態整合的需要。因此，規模大的企業集團一般會將設立子公司和分公司的方式結合使用。例如，永輝超市屬于大規模的連鎖商業企業集團，就采取了兩種方式相結合方案，根據2016年半年報，其2016年上半年的營業收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業態，309家門店。

但是，該項納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對企業稅收繳納的靈活性造成影響，未來其運行模式一旦出現變化，其所制定的稅收籌劃方案則無法再發揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進入的企業所承擔的成本會提高，可能無法將其成本全部抵消，達到預期目標。

2.存貨采購環節的納稅籌劃風險分析

這一環節的稅收籌劃風險更多是體現在低價采購，高稅支出的問題上。比如，商品供應部由于不需要供應商發票直接以240萬元的價格采購了260萬元的材料，從表面上分析，這一行為為企業節省了20萬的成本，但是站在財務層面分析，企業不獲取發票，所支出的這240萬無法計入成本也無法將其進行稅前扣除，由此企業需要為這240萬承擔25%企業所得稅，價值60萬元；此外，因為企業沒有獲得相應的發票也無法有效的抵扣進項稅，企業需要根據240萬銷售額多繳納17%的增值稅，價值34.87萬元。因此連鎖企業在這一環節的稅收籌劃極易出現片面性風險，單純追求表面上的低價，最終反而造成了企業稅負的進一步加重。

3.向供貨方的收費方式選擇的納稅籌劃風險分析

該方式的關鍵是將供貨商收費得以合理的分解，但是企業也會面對片面性或者政策方面的風險。在選擇相應的收費方式的過程中，假如企業僅僅關注眼前稅負降低，過度提高服務收入的比例，會在加重供貨商負擔的同時，也忽視了企業長遠的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費過程中也會使企業遭遇政策風險，導致企業稅負增加，面臨稅收籌劃風險。

4.采取不同促銷方式組合的納稅籌劃方法風險分析

企業所實行的稅收籌劃主要是運用國家稅收政策法規的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點是不同的，也會遭受企業外部環境極大的影響。在企業日常的經營過程中，最為有效且合理的促銷方式為打折銷售，效果最差的是銷售返還現金。企業在考慮促銷方案時，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤。此外，針對商場提供的各種抵扣券以及現金抵用券，如僅僅可在后續的購買當中使用，該形式只對資金自身的時間價值產生一定的影響，不會對促銷方式造成影響。所以商場在保障銷售增加的基礎上，打折銷售的形式對企業所造成稅負影響是所有方式中最為有利的。企業結合當前的具體情況確定的銷售方案并非是最佳的，需要結合時間環境的情況、產品供應商、稅收政策進行適時的調整，否則企業將因為方案的問題遭遇不同的風險。

三、商業連鎖企業納稅籌劃風險的防范與控制

（一）商業連鎖企業納稅籌劃風險防范

1.構建納稅籌劃風險防范機制

為快速高效的應對風險，企業需要建立相應的風險防范機制，從根本上控制稅收籌劃風險，為企業發展奠定基礎。其一，明確各項稅收籌劃影響因素，有針對性的組織各項活動。其二，和稅務局進行有效溝通，了解自身各項資料，掌握稅收最新動向，及時對稅收籌劃方案進行調整，更好地防止企業遭受風險和損失。

2.做好財務管理基礎工作

為控制和降低稅收籌劃風險，需要將財務管理基礎工作做到位。必須對自身的會計核算工作進行規范，保障企業賬務清晰明了，及時足額繳納稅款。此外，必須切實提升工作人員的業務素質，確保財務管理工作效率和水平的提高。積極組織相關培訓活動，加強專業知識的學習。

3.強化和稅務部門的協調

為了更好地降低納稅籌劃風險，企業必須加強同稅務部門的溝通，有效規范自身的稅務籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務流程，學習稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規。其二，及時向稅務部門咨詢相關政策內容，明確各項條文規定，防止籌劃存在紕漏。

（二）商業連鎖企業納稅籌劃風險控制

1.規避納稅籌劃風險

制訂隨時規避風險的籌劃方案，較之應對風險的對策，該方案存在較強的局限性和不足，但屬于一項可以最為徹底消除稅收籌劃風險的方法。在方案籌劃環節，企業需要科學的預測自身可能會遭遇的風險，分析是否可以選擇規避稅收籌劃風險措施。

2.降低納稅籌劃風險

較之規避風險，降低風險更為主動。該方法含有損失抑制和預防兩個層面。由于企業做出的納稅籌劃反映出一種預先性，所以關于籌劃風險的預防和抑制更多的傾向于損失預防方面。

3.分散納稅籌劃風險

假如可以把稅收籌劃風險進行分解，分散在多個獨立企業中，可以降低由于風險導致企業遭受損失的程度。企業常常不可能僅僅針對一個商品、一項業務或者一個稅種組織稅收籌劃，必須進行全面的分析和考量，以企業的發展全局為著眼點，針對企業各項經營活動進行納稅籌劃。可以結合企業的具體情況，根據時間、地點的不同，選擇不同的各項籌劃組合方案，可以針對同一項業務實施多項籌劃組合方案，假如相關方案的實施可以形成最佳組織，則可以很好地實現分散納稅籌劃風險的目標。

4.運用納稅籌劃風險

對企業發展而言，運用稅收籌劃風險屬于具有很強積極性的風險應對方案。詳細來講，企業通過對稅收籌劃中面臨各項風險進行合理的利用，將其作為一種發展機遇。企業可以通過合并、重組、分散等方式制訂和實行該項稅收籌劃方案，在確保方案合理合法的基礎上，企業組織相應的公共關系活動，由此對稅務機關政策形成一定的影響，最終幫助企業獲得良好的納稅籌劃收益。

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（作者單位：農工商超市<集團>有限公司）