提高上市公司內部審計有效性研究

張秀杰

摘要：上市公司對于我國經濟的發展具有很好地促進作用，而上市公司的內部審計的有效性則是對其自身的發展來說至關重要的。促進上市公司內部審計的有效性已經成為眾多上市公司和政府努力的目標。本文就在分析我國現階段上市公司內部審計的現狀上，指出需要改進的問題，并結合國內外上市公司內部審計的優秀案例，提出關于促進上市公司內部審計有效性的建議，希望能夠引起共鳴，對上市公司內部審計的發展起到作用。

關鍵詞： 上市公司； 內部審計； 有效性

內部審計是設立在公司內部的機構，獨立于其他部門，其主要工作任務就是針對企業的日常經營管理活動，通過專業技術手段對企業的經營活動的合理性、發展戰略的可行性以及財務工作的合法性進行監督和評價，同時還會根據企業的發展狀況提出建議，以期望維護企業的政策發展，提高企業的管理水平。隨著我國的經濟的飛速發展，上市公司的數量越來越多，由于其具有規模大、業務范圍廣、經營活動復雜等特點，與一般的企業相比更需要注重對其內部審計有效性的研究。最近幾年，眾多上市公司的財務丑聞被披露，暴露出了上市公司在管理活動上的眾多問題，改進上市公司內部審計治理方式，提高有效性已經成為公司和政府需要亟待解決的問題。

一、上市公司內部審計的現狀

（一）內部審計發展環境良好

我國內部審計工作開始于20世紀80年代，經過多年的發展，已經逐漸的成熟和完善。我國內部審計部門最早是在外資企業和民營企業中運用，使其能夠在合理、合規的方向上發展。隨著企業數量的增加，我國各項相關政策出臺，為內部審計的發展提供了良好的環境。首先是成立了中國內部審計師協會，并相繼出臺了多項內部審計準則規范，如《內部審計人員職業道德規范》。其次，針對上市公司的內部審計，各證券交易所都制定了有效的內部控制制度以提高上市公司的風險管理水平，保證消費者的投資權益。例如，深交所專門針對上市公司的管理水平進行了調查，并發布了《中小企業版上市公司內部審計工作指引》，規定了上市公司需要設置內部審計部門。財政部也出臺了相關規定來保證上市公司內部審計的有效實施，如財政部與證監會等部門出臺的《企業內部控制基本規范》，就在一定程度上對上市公司內部審計部門的設置做出了要求，要求其機構設置要合理，要保持獨立性，要對公司的發展起促進作用。

（二）內部審計仍然需要不斷完善

我國內部審計從誕生到今天逐漸處于完善，僅僅用了30年的時間，雖然這個發展過程態勢良好，但是在與其他發達國家的比較上仍然會顯示出差距。特別的是，近年來出現的世通公司和藍田股份的內部審計失敗案例，在一定程度上說明了現階段上市公司的內部審計的作用沒有得到很好地發揮，在很多方面還存在缺陷。

首先，內部審計機構的獨立性不強。內部審計由于是企業的內部機構，在很大的程度上會受到其他部門的影響，沒有很好地發揮其應該具有的獨立性。大多數上市公司的內部審計部門的設置形同虛設，管理層不能正確的認識內部審計部門對于企業發展的重要促進作用，而又因為各政府機構都出臺了政策要求企業設置相應的內部審計部門，上市公司便因而成立了以監督企業財務合理性的內部審計部門，將其作用限制在層面上，不能為其獨立性提高保障。甚至有些觀念認為，審計和財務都是為公司的財務活動服務的，并將審計機構劃分為財務部門的一部分，有財務部的工作人員對審計的工作內容進行安排和管理，導致了審計具體工作的開展受限，不能很好地體現其獨立性的特征，影響了審計部門作用的發揮，甚至還會出現不利于企業財務活動發展的情況。

內部審計觀念落后也是制約上市公司內部審計有效性的因素。內部審計的標準隨著社會經濟的發展也不斷的提出新的要求。在實際工作中，上市公司的內部審計人員的觀念還停留在較為落后的階段，沒有很好地與時俱進，沒有正確的為內部審計定位，不能夠站整體的角度來開展內部審計工作，僅僅是注重對財務數據合法和真實性的審查上。沒有很好地落實審計工作環環相扣，需要事前審計、事中控制和事后檢查的工作特點。由于上市公司對內部審計的工作不重視，導致許多內部審計人員的工作不被認可，降低他們工作的興趣。由于審計人員的專業素養不高，缺乏相應的風險意識，工作積極性較差，不具有工作的主動性，總是被動的完成上級交代的任務，內部審計的工作質量難以得到合理保證。知識水平不能很好地適應上市公司的審計任務，限制了內部審計工作的開展的有效性，不利于其發展和壯大。

二、提高內部審計有效性的策略

（一）保障內部審計機構的獨立性

上市公司內部審計機構的設置是希望能夠給企業的發展起良好的促進作用。內部審計機構作用的發揮，需要其在機構設置上就要保持獨立性，不受除審計機構領導之外其余部門的影響。內部審計部門的獨立性需要各方面的努力。首先，國家相關部門應該頒布相關政策法規，保障內部審計部門的獨立性的設置，并對其獨立性進行監督和實施的有效性進行考察。企業應該要正確的認識內部審計機構的作用，在機構設置上保持其獨立性，使得其處于企業經營管理和運營管理以及財務管理之外，不受其他部門的影響和干預；企業要在各內部審計機構創造獨立性的環境的同時，還應該充分對其工作的開展賦予權力，減少對內部審計工作的指導，使其能夠正確的發揮其具有的決策權和行使權，提高內部審計工作的有效性；內部審計工作人員同樣需要保持獨立性，要具有相應的獨立的工作態度，不受其余事項的干擾，在嚴謹、認真的工作態度下開展工作。

（二）健全內部審計機制

建立健全內部審計的機制，將內部審計活動的工作更加細化，對于管理和實際工作的開展都具有良好的促進作用。要加強在內部審計方面相關準則的制定，使得內部審計的工作在法制化、制度化和規范化下得到發展。針對目前內部審計機制不能滿足我國上市公司發展的需要，上市公司應該善于借鑒國外先進的內部審計機制，結合自身的經營管理活動的特點，不斷地完善企業的內部審計機制。在機構設置、審計人員的分配以及內部審計的開展方式上進行改革，使得內部審計工作的開展適應企業的實際情況，從而有利于提高內部審計工作的有效性。

（三）充分發揮內部審計部門的作用

2001年，國際內部審計師協會將內部審計的概念定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統化、規范化的方法，評價和改善風險管理、控制的效果，旨在幫助組織實現其目標。隨著經濟的不斷發展，企業的經營模式也取得了很大的進步，已經由傳統的單一化模式向多元化發展模式轉變，而企業的轉型也大多是由傳統的家族式企業向上市公司轉變，而為了讓企業的發展更加的符合既定目標，就得注重其內部的治理活動。在日常經營活動中，要支持內部審計機構工作的開展，使其更好的發揮作用：保障其預防保護作用的發揮，通過對會計部門的工作進行監督，及時的發現問題并進行糾正，提高會計工作的正確率，減少企業的損失；保障服務促進作用的開展，使其在熟悉企業的經營情況的基礎上，對公司的發展提出具體可行的建議，以達到改善公司管理活動，促進其經濟效益的提高；尊重其評價鑒證的作用，合理的利用受托責任下內部審計機構的作用的發揮，針對其提出的建議對日常的治理活動進行改進，使公司效益最大化。

（四）轉變內部審計方法

上市公司的經營理念就是要走向國際，實現經營的國際化。傳統的審計耗時長、工作量大，工作方法單一，不利于審計工作作用的發揮。內部審計的工作方法處于不斷的優化過程中，現代化的內部審計需要借助管理信息系統，解決因為業務量大、設計面廣而產生的大量工作量，提高審計人員的審計效率，保證審計質量。上市公司應該不斷借鑒先進的內部審計方法，以便提高審計工作的有效性。

參考文獻：

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（作者單位：遼寧建筑職業學院）